金丽娟

摘 要：内部审计是公司治理的基础支柱，多年以来，在国企改革深化不断推进和国企持续健康发展中起到至关重要的作用，如何规划改进国有企业的内部审计工作，更加有效的服务于国有企业的经营管理，是每一个内部审计人员需要考虑的问题。文章主要通过对M集团有限公司进行实地调研，结合企业内部审计工作内容，从企业的基本概况到企业内部审计的工作开展以及具体年报、审计检查情况入手，分析该国企内部审计的现状及存在的主要问题，并提出相应的改进建议，望对该国企在审计建设上提供一定的帮助。

关键词：国有企业;内部审计;财务检查

社会上关于企业舞弊事件，频频发生，从大智慧、欣泰电气等企业的舞弊事件，到光大、万福生科事件，通过这些事件我们可以看出，企业的内部审计于监管存在着许多的问题，企业内部审计与内部监管两者之间是相辅相成的，因此内部审计的质量和效果对一些内部审计欠缺的企业来说是一项重大的难题，如何提高企业内部审计，在企业内部审计时如何有效的进行财务检查，这些都是我们需要深入研究的。

一、理论研究

在2015年，国务院办公厅和中共中央办公厅共同发布《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》，对审计工作提出更加全面且具体的要求，也为国有企业在建设审计时提供了一定的参考价值。

国有企业是中国公有制经济的实现形式和关键组成部分，是强化国民经济的主体，研究国有企业内部审计可以从公司的治理角度出发，帮助国有企业改善日常的经营管理。内部审计是企业本身所运行的自律机制，对企业增强抗风险能力会有一定的帮助。

张怡东（2010）在其《国有企业内部审计的现状和对策》一文指出，内部审计是企业的自律机制，有助于建立企业内部控制制度，对企业中的有效执行、风险管理等方面有关键作用。

黄煌（2017）指出国有企业在发展过程中所面临的经营管理风险是必然存在的，所以国有企业进行内部审计工作是十分重要的一个环节。

马梦菲（2016）分析我国和国际上的经济环境，总结出国有企业内部审计目前所具备的特点，指出国有企业目前在内部控制和内部审计方面的不足之处。作者基于风险导向审计模式来探究这些不足之处存在的原因和相应的改进措施。

二、案例公司基本情况

M集团有限公司是一家国有独资企业，主营业务主要是以从事清洁能源领域为主，同时运营相关联的技术服务类等副产业，形成了一条较为完善的产业链。公司目前下设10个项目部及5个常设机构。其中，4个常设机构均位于湖北省，8个项目部中，5个分布在国内的5个省份，另外 4个项目部位于国外。项目部与常设机构均配有专职的会计人员进行独立核算，并配有专业的财务经理组织并负责日常财务工作。

三、具体案例分析

（一）经营指标具体情况

M集團有限公司在2018年12月底其总资产为38，669万元，负债为27，616万元，净资产为11，053万元，资产负债率71%，净资产收益率2.6%，总资产报酬率达到了7.8%。M集团有限公司2018年度实现营业收入574，887万元，完成年度计划的57.5%;利润总额595.70万元，完成年度计划的22.30%;净利润285.90万元，完成年度计划的14.30%;经营性现金净流量27274.90万元，完成年度计划的1364.80%。

（二）资产管理具体情况

1、货币资金情况

（1）M集团有限公司2019年2月15日止现金账面余额为1，415元，经盘点，账实相符。

（2）M集团有限公司银行开户除某市工行开户经集团审批之外，中国银行某市分行开户只有公司开户申请，没有经过集团开户审批。

2018年12月止，M集团有限公司共有6个账户，银行存款账面余额为238，678，585.45元，以上各银行帐户的账面余额、银行对账单及银行余额调节表经过核对发现一致。银行余额调节表由会计编制，没有具体的审核人签字。银行的预留印鉴为法人章及财务专用章，这些都是由公司的综合部保管。

2、往来款的具体情况

（1）预付账款：2018年12月止账面余额为11，187.06万元，其中：

①账龄在1-3个月的主要是预付给M公司氧化铝款1，460.36万元，目前合同基本执行完，只余部分发票未收到，公司预计在2019年3月份可结清。

②账龄在4-12个月的主要是预付给B公司PTA款9，704.55万元，在2018年7-8月间已分批顺利执行23，831.4吨PTA总金额为134，647，410.00元货物并开具相应的增值税发票，截止到2018年10月尚余17，176.20吨PTA总金额97，045，530.00元未执行。

③账龄在1-2年的主要是预付给H有限公司PTA款12.35万元，该笔款项已经在2019年2月结清;预付Z有限公司PTA款9.79万元，该笔款项已经在2019年2月结清。

（2）其他应收款：2018年12月止账面余额2，521.03万元，其中：①账龄3个月以内的主要是P公司的期货保证金2，422.17万元;支付海关进口货物保证金18.75万元，已于2019年1月收回。②账龄4-12个月内的主要是支付L有限公司投标保证金80万元。

（3）其他应付款：2018年12月止账面余额-76.8万元，该笔余额的账龄4-12个月，依据三方代收代付协议支付Y有限公司运输费76.8万元。

3、存货的管理情况

（1）2018年12月止公司的存货账面余额为1，110.79万元。

（2）存货实物的管理情况

M集团有限公司采购货物后，并没有直接提取货物，而是将货物存放在供应商的仓库并提供相应的入仓单，公司销售该批货物时，直接由客户通过提货单从供应商的仓库中提取相应的货物。

4、固定资产管理情况

M集团有限公司的固定资产主要为办公设备，2018年12月止固定资产原值为12，836.86元，计提折旧4，877元，净值为7，959元。

（三）财务规范性具体情况

1、凭证后面所附的附件不全，入账没有相关的依据，在2018年3月12号的凭证可以看出，银行还款的利息32，038元无用款审批单;2月15号凭证，向Q有限公司采购精对苯二甲酸20万元，但是在发票上没有任何签字，且凭证附件未附相应入库单。

2、会计科目的归集不正确，从12月14号的凭证可以看出，误餐费700元，直接计入到了“管理费用”，没有通过“应付职工薪酬”科目来核算;1月50号凭证，支付给E有限公司的运输费85.36万元记入到了“其他应付款”科目，公司与上海某公司、天津某公司签订三方协议，约定由M 集团有限公司代上海某公司支付给天津某公司运输费80万元，按照三方的协议，此笔业务应记入到“应收帐款”科目。

3、短期借款二級科目与附件不符，从3月17号的凭证可以看出，流贷资金放款10，000万元，为银行贷款，但附件为财务公司的借款契约。公司的解释财务公司借款已归还，账务已结平。

四、M集团有限公司审计检查研究建议

1、从案例中可知，M集团有限公司预付账款中预付款项9，704万元。经查对方公司已陷入债权债务司法纠纷中，法院尚未判决。此笔预付款项风险较大，应有专人跟踪跟进，积极采取相应措施避免公司资产损失。

2、在对M集团有限公司的财务检查中发现，在财务处理的过程中，存在编制凭证所需的部分原始单证缺失或不能及时获取的情况，因而编制的凭证不准确或不严谨，并导致部分财务信息严重滞后，其必然对公司的风控带来不确定性。这种情况与公司的架构情况相关，审计的财务处理、审计的业务操作、风险控制、审批的办公地点各有不同，相关的流程在执行的流转时间过长，信息上的沟通不流畅。需要尽快的梳理公司的审计业务流程，寻求合适的解决措施，最大化的减少公司的财务风险。

3.完善治理结构，增强审计独立性。M集团有限公司内部审计部门受制于集团总经理等高级管理层，严重损害内部审计部门的独立性和权威性。内部审计部门在组织中拥有较高的独立性和权威性，能够让审计人员在审计中，接触到审计人员认为有必要的所有文件、人员和资产。

4.合理安排工作，确保审计独立性。审计师的独立性要求审计人员的结论要来源于客观事实，开展业务不向任何一方进行有损审计质量的妥协。分配审计任务，审计经理要评估包括临时借用内部审计人员的独立性。安排工作，要避免其审核自己当前或曾经负责的业务。此外，要加强职业道德培训，提升内部审计执业人员素质。同时，给予充足的时间，让审计人员能够合理安排工作，不会因为时间紧迫放弃原则，做出有损独立性的行为。

5.创新审计的体系

国有企业，尤其是大型集团企业可以构建大审计局体系，由集团总部成立大审计局，在下属企业设立审计派驻机构，派驻机构由集团总部垂直管理，同时构建审计资源库。集团总部统一制定审计计划，在开展审计项目时，由总部内部审计机构牵头，在审计资源库中抽调人员组成审计组，满足特定审计项目的需要。同时，各审计派驻机构根据工作需要在审计资源库中抽调相关人员，在派驻企业开展以内部控制和风险防控为基础的管理审计。

6.创新审计的方法

发挥审计对完善企业内部控制的促进作用。内部审计机构应加强对企业重点经营环节、重要资金使用、重大项目内部控制的审计。对制度建立情况进行审计，发现企业当前缺乏某些内部控制制度或当前制度已不能适应经济业务发展要求的情况，内部审计对此提出针对性的建议，推动加强和完善企业内部控制体系。对制度执行情况进行审计，发现制度执行不到位、增加经营风险的情况，深入分析数字背后的问题，对企业管理和绩效问题进行管理评价和绩效鉴证，促进企业内部管理提升效果。

发挥审计对提高企业发展质量的服务作用。内部审计机构应紧紧围绕国有企业总体目标，依法履行监督职责，服务与监督并驾齐驱，为企业高质量发展尽职尽责。要服务决策当参谋，内部审计机构在平时工作中要加大对新法律法规的宣传，有计划地开展资产管理审计、工程项目等专项审计，把对审计情况的综合分析与信息反馈作为服务管理层决策的切入点，积极引入专项调查、政策评估等非传统审计方式，及时发现和反映企业经济活动中存在的问题。

五、结语

目前，经济发展迅速，国有企业虽然具备得天独厚的优势，由国家及政府单位做后盾，但是千里之堤，毁于蚁穴。审计就像医生可以为企业找寻问题所在，国有企业应该加强对内部审计的重视程度，在新的形势下，陈旧传统的审计已经无法满足与现阶段国有企业的实际情况，国有企业要重新定义自身内部审计的不确定性，通过对公司内部审计的具体情况，来审视自身的不足。在本案例中，对M集团有限公司的审计情况可以看出其财产检查仍然有一定的问题所在，案例中给出的改进建议，需要集团公司引以重视。除此之外，国有企业大多会涉及到项目工程的预算、质量与财务以及工程的技术与进度等情况，公司审计人员要努力提升自身的专业学识，扩充专业知识度，更好的适应国有企业的审计工作，为国有企业在业务上做大做强保驾护航。

参考文献：

[1]李晓红.基于集团管理控制目标的内部审计应用研究—以 FE 集团为例[D].复旦大学，2008.

[2]广西内部审计协会，广西大学联合课题组.经济新常态下国有企业内部审计工作机制优化研究[J].中国内部审计，2017（04）.

[3]李晓.国有 C 集团公司内部控制审计应用研究—基于内部审计的视角[D].首都经济贸易大学，2017.