谢小云

摘要：会计师事务所是经济监督体系中重要的组成部分。随着我国经济的快速发展，中小型会计师事务所逐渐增多，在整个会计师事务所中占比较大。审计质量是审计工作的核心，也是各地注册会计师协会关注的重点。但由于中小型会计师事务所的人力、物力、财力等方面均有所欠缺，再加上传统的审计业务市场逐步萎缩，部分中小型会计师事务所出现了追求业绩而放弃审计质量的趋势，从而导致会计师事务所的审计质量出现诸多问题，阻碍了会计师事务所的良性发展，也扰乱了整个行业的发展秩序。本文旨在分析和探讨审计质量对中小型会计师事务所发展的重要性，以及目前中小型会计师事务所审计质量控制过程中存在的问题及对策，为中小型会计师事务所的发展提供借鉴依据。

关键词：中小型会计师事务所;审计质量;控制及对策

改革开放后，我国经济快速发展，中小型企业如雨后春笋般大量出现，这些企业正需要中小型会计师事务所的服务。目前，大部分中小型会计师事务所能够紧跟时代发展的机遇，不断吸纳人才、开拓业务领域，并严抓审计质量，步入了良性发展轨道。但仍有部分会计师事务所只注重眼前利益，未严格执行审计准则，忽视审计质量，严重干扰行业秩序，导致行业公信力的下降，不利于整个行业的良性、持续发展。2020年11月19日，财政部印发了中国注册会计师协会拟订的会计师事务所质量管理相关准则（财会〔2020〕17号），说明了财政部及中国注册会计师协会对会计师事务所质量管理方面的决心。中小型会计师事务所管理者及质量控制人员应重视审计质量的控制，认真学习相关准则并严格执行，使得会计师事务所能够健康、稳健、持续发展。

一、审计质量控制简介

（一）基本概念

审计质量控制主要是指审计组织和審计人员为确保审计质量，提高工作效率，制定和运用的各项政策和程序。质量控制程序是指具体措施和方法，是驾驭、控制审计工作全过程、提高审计质量、确保实现审计目标的重要手段。审计质量控制的工作包含多方面，比如计划、实施、检验、分析和反馈等。会计师事务所应不断的完善审计质量控制的相关体系，尽可能地降低审计风险，以保障审计工作的顺利进行。

（二）对中小型会计师事务所的意义

审计质量的结果是中小型会计师事务所能力的体现，它对事务所的发展和生存起到决定性的作用。如果审计质量出现差错，会导致会计师事务所无法为企业提供财务上的准确报告，从而给企业带来较大的损失，这会影响会计师事务所的名誉，使事务所难以发展[1]。因此，中小型会计师事务所想要提高自身的竞争力，就必须保障其审计工作的质量，以帮助企业识别和降低财务上的风险，促进企业的发展。会计师事务所持续高质量地执行业务也是服务公众利益的内在要求，符合中国注册会计师职业道德守则要求。

二、中小型会计师事务所审计质量控制困境

（一）自身认识不够，监管力度不足

中小型会计师事务所特别是小型会计师事务所人员少，组织结构分工不明确，管理人员及审计质量控制人员业务素质良莠不齐，平时容易注重业绩及利润而忽视审计质量控制，对新颁布的政策、准则学习领悟不够，审计质量控制能力不足。另外，我国目前对会计师事务所及注册会计师的监督和管理主要依靠行业协会及相关部门，但中小型会计师事务所的数量日益增多，整个行业的监管压力加大。部分中小型会计师事务所的自律性较差，不能严格执行审计准则及相关质量控制准则，审计质量堪忧。

（二）事务所组织结构不合理

据调查，目前部分中小型会计师事务所的组织结构存在问题，其中有一部分中小型会计师事务所的组织形式是有限责任制。该形式承担的经营及管理风险较低，会导致该类型中小型会计师事务所只注重当前利益，而不重视相关责任及审计工作质量[2]。很多中小型会计师事务所的所有者不仅是股东，也是经营者和管理者，市场经济的逐利性很容易导致他们为了追求最高利益，而忽视审计工作质量，最终也就导致审计质量控制出现较大的漏洞，使得审计质量没有保障。

（三）不正当竞争现状

随着经济的发展，中小型会计师事务所的数量越来越多，行业竞争压力日益增大。而法定业务减少，小微企业自发的审计需求并不多，传统的审计业务市场正逐步萎缩，导致很多中小型会计师事务所都面临生存问题。所以，部分中小型会计师事务所为了生存，过分注重自身的盈利，通过不正当竞争手段，如无底线地压低价格来获得业务量，及其他不正当的营销方式来留住客户。因为向客户收取的审计费用太低，不可能保证按审计准则的要求执行审计程序，甚至出现了只要给个报表就能出具审计报告的乱象，更有甚者还协助企业进行财务造假。此类劣币驱逐良币的现象已给本行业造成了恶劣的影响，使得整个行业的公信力下降，收费水平下降，严重影响整个行业的良性发展，也干扰了市场经济环境。

（四）内控制度不健全

根据市场调查发现，大部分中小型会计师事务所的内部控制制度并不健全，由于其自身因素，即人员、规模有限，许多中小型会计师事务所会通过外聘相关人员的方式进行审计工作，这就无法做到统一监管的效果[3]。许多会计师事务所还面临人员流动性较大的问题，缺乏完善的绩效考核制度，无法留住人才，再加上会计师事务所不注重内部控制制度的建设和落地，导致审计质量出现问题，诸多的不确定性还增加了控制风险。

（五）审计人员专业能力欠缺

审计人员的专业能力是中小型会计师事务所的审计质量控制的核心，审计人员的综合素质和专业能力是审计质量的主要影响因素[4]。由于中小型会计师事务所的规模较小，资金不充裕，制度不完善，导致无法招聘、留住高水平的审计人才。中小型会计师事务所为了补足人员的缺失，会降低招聘门槛，甚至还出现了实习生直接参与审计工作的情况，这直接影响审计质量的高低。

三、中小型会计师事务所审计质量控制措施

（一）形成质量至上的行业文化，加强监管力度

中小型会计师事务所应建立完整的质量管理体系，设定具体的质量管理目标，完善各项制度，并采取措施以保障这些质量目标的实现。如设立质量风险管理机构或专职人员并明确其职责权限，制定质量风险管理流程并严格执行，所长对质量管理体系承担最终责任，在本所内部形成以质量为导向的企业文化。在制定事务所长期发展战略时应考虑质量方面要求，在财务和运营方面坚持质量优先原则。确立事务所质量问责机制，特别是明确最终责任人及质量管理体系运行负责人的责任。使全所上下都能按照相关制度和规定程序开展审计工作，以保障审计工作能达到既定目标质量。除了会计师事务所自身的监管，相关部门也应该重视对会计师事务所的监管，不断完善相关法律法规，定期对各会计师事务所进行检查，对违规的事务所进行惩戒，促进行业健康发展。

（二）改善事务所组织结构

上文提到，目前部分中小型会计师事务所采用的是有限责任制的组织形式，由于其风险承担力度较低，易导致会计师事务所不重视自身的工作质量，对审计质量有较大的影响[5]。可以制定一些政策、制度引导更多中小型会计师事务所以合伙制的组织形式进行经营，当会计师事务所出现经营问题及审计风险时，各投资者及相关责任人员需承担无限连带责任。由此，可提高相关管理人员和审计人员的质量控制意识，促使会计师事务所的相关人员重视审计质量工作，而不是一味地追求短期利益。

（三）促进行业内的良性竞争

目前，行业内某些不正当竞争行为对会计师事务所的审计工作质量有较大的影响，并严重影响整个行业的持续发展，相关部门及上级领导应引起重视。应评估目前行业内执行的收费标准范围是否符合市场行情、能否准确体现投入的劳动价值，并加强日常的监管，监督各事务所是否存在以各种手段违规收费，或者低价竞争行为。对于收费明显偏低的业务，应问询事务所有何措施能確保审计质量。发现违规行为及时查处及惩戒。各会计师事务所在目前传统业务市场逐步萎缩的市场条件下，应积极顺应市场需求，开辟新的业务领域，创造新的利润增长点，促进事务所持续健康发展。同时应积极配合相关部门的监管工作，做好行业自律，建立质量为本的长期发展战略，不忘注册会计师服务公众的“初心”，以对市场的敬畏、对法治的敬畏、对专业的敬畏、对风险的敬畏之心竭尽全力为服务对象提供优质的审计服务，帮助企业稳步发展。

（四）建立健全的内部控制制度

中小型会计师事务所需要根据自身的经营发展特点和实际情况进行内部控制制度的建设，以会计师事务所的经营目标为出发点，明确各部门、各人员的职责和权限，做到奖罚分明，并加强内部激励和考核体系，不断的完善相关的规章制度，调动工作人员的积极性。对于表现优异的员工进行适当的奖励和鼓励，对于工作出现失误的员工要进行相应的惩罚[6]。事务所还应建立合理的人力资源管理政策及激励机制以留住人才，制定明确的员工、项目组、质控人员奖惩机制，在薪酬及晋升中体现质量至上的企业文化。另外，在内控制度的制定及执行过程中，更需要持续监控，及时识别出缺陷及风险，以便于后期不断改进和完善，使内控制度更贴合当前会计师事务所的现状。

（五）提高审计人员的综合素质

当前，经济活动领域的新业态、新模式、新技术层出不穷，企业商业运作方式日趋复杂多样。近年来，会计准则、审计准则也不断作出重要的实质性修订，重要准则在某一时期内还存在并行适用的情形。中小型会计师事务所的客户虽然大多是小微企业，但在经济活动中遇到的新问题也是日益增多，审计人员应紧跟时代脚步，加强各项会计、审计准则及相关政策法规的学习，用知识武装自己，才能从根本上保证审计质量，以适应社会对行业的需求，更好地服务于国家经济建设。

定期对审计人员进行培训，以提高相关工作人员的综合素养和能力，并且还要根据各人员间的差异进行分层式培训，使其都能全面掌握相关知识和专业能力。除了做好内部人员的培训工作，还需要做好吸引高水平人才的工作，此外还需要不断更新会计师事务所人员的相关知识，以增加自身的知识储备[7]。在做审计工作时，可让实习生参与旁听，让其熟悉审计工作的具体流程和规章制度。最后，可将综合能力的考核与个人绩效挂钩，以提高审计人员对自身能力及素质的重视度，调动其学习积极性。

四、结束语

中小型会计师事务所对中小型企业及社会经济的作用和影响较大，能为企业稳步发展及国家经济快速发展保驾护航。据悉，部分中小型会计师事务所只注重眼前利益，不重视自身的发展和能力提升，导致审计质量出现较大的问题。而审计质量的好坏是会计师事务所能力的直接体现，它对事务所的发展和生存起到决定性的作用。目前，中小型会计师事务所的审计质量控制主要存在自身认识不够、监管力度不足、部分会计师事务所组织结构不合理、行业内存在不正当竞争现状、会计师事务所的内控制度不健全以及审计人员的专业能力有所欠缺等问题。想要改变当前的问题，需要提高认识、形成质量至上的文化、加强对会计师事务所的监管力度、改变会计师事务所的组织结构形式、促进行业内的良性竞争、建立健全内部控制制度以及提高审计人员的综合素质，以此保证中小型会计师事务所的审计质量，促进事务所及行业的健康稳定发展。

参考文献：

[1]张付金.中小型会计师事务所审计质量控制及对策[J].财会学习，2020（10）：178-179.

[2]王乐成.中小型会计师事务所审计质量控制及对策分析[J].财会学习，2020（26）：129-130.

[3]郗红侠.中小型会计师事务所审计质量控制中存在的问题及对策[J].首席财务官，2020（7）：148-149.

[4]俞佳丽.中小型会计师事务所审计质量控制策略探析[J].大众商务，2021（10）：185，187.

[5]陈红琼.中小型会计师事务所审计质量控制及改进探讨[J].财讯，2020 （18）：17-18.

[6]徐丽军，杨金泉.中小型会计师事务所审计质量控制问题与对策[J].中国科技投资，2020（23）：143-144.

[7]王驰.中小型会计师事务所审计质量控制机制探析[J].时代经贸，2020（21）：82-83.