任海芝，杨子慧

（辽宁工程技术大学 工商管理学院，辽宁 葫芦岛 125105）

0 引言

2003年1月29日美国证交所（SEC）对毕马威会计师事务所提起民事诉讼、2016年瑞华会计师事务所因“振隆特产违法违规案”被证监会处罚、2020年立信会计师事务所因审计程序未到位，致使万盛股份财务报表存在舞弊未被发现而遭受纪律处分等等，国内外审计失败的案件频繁发生。这些审计失败案例反映了会计师事务所未履行好对客户和社会公众的“守门员”职责，也给会计师事务所带来了极大的审计风险，严重影响事务所的声誉和发展。传统风险导向审计模式自身存在的固有缺点也使得审计人员很难发现由失效的内部控制造成的舞弊行为及重大错报。因此全面科学地进行审计风险的评估将成为实施风险导向审计的重要内容。新审计准则颁布后，在现代风险导向理念下，重大错报风险评估工作成为审计的前提依据和基础。重大错报风险是指在审计之前财务报表中存在大量错报的可能性。对其进行测度具有重要的导向作用，它决定了后续检查风险水平的确定是否合理，从而影响到收集的审计证据是否充分以及审计质量。如何识别重大错报风险，对其进行分解和量化评价正逐步成为事务所审计质量评估和注册会计师职业胜任能力评估的关键因素，更是事务所亟待解决的问题。

重大错报风险在实际工作中难以直接精确计算，通常是借助于审计人员的大量主观判断，或选择以往相似的审计业务参照评价，其结果的准确性难以保障。……