广东培正学院会计学院 刘彩凤

一、基于财务共享模式下应收账款审计预警研究的背景及意义

随着科学技术的不断发展，财务共享模式在企业管理中逐渐推广运用。在此背景下，审计人员获取审计证据的方式有了很大的变化，这对传统的审计模式将产生很大的影响。而应收账款作为公司重要的流动资产，在公司的内部审计中，应收账款审计具有重要地位。

在传统的内部审计模式下，应收账款审计常用的方法是采用函证的方法。如果客户的回函率较低，且应收账款函证又存在缺陷时，可能会造成无法获取必要的审计程序。一方面，可能导致公司的应收账款金额较高，但是呆账、坏账也较多，造成公司应收账款总账、报表等显示资产高，但是资金回笼速度慢，使得公司潜亏巨大。另一方面，有部分企业通过伪造业务凭证进行收入造假，构造高的盈利能力，这对整个资本市场的负面影响也是巨大的。

在现代内部审计模式下认为，针对应收账款的审计不应该是传统方式下对经济活动发生后的静态和被动的审查，不应该局限于事后审计，应该进行动态的、主动的事前预警、事中跟踪、事后分析。其中，事前的应收账款审计预警是非常重要的，尤其是对企业应收账款金额的审计。

本文在充分考虑财务共享模式对审计模式的影响下，以A公司为研究案例，构建A公司财务共享中心应收账款审计预警框架，并结合层次分析法分析应收账款的预警金额，为A公司财务共享中心对应收账款的审计预警提供有效的方法和合理途径。

二、A公司财务共享服务模式下应收账款审计预警问题分析

在审计环境方面，目前审计环境发生了很大变化，云计算、大数据财务等先进科技的出现，让传统审计模式受到了巨大的冲击和考验。在审计效率方面，由于应收账款是企业与客户或者供应商的经济活动发生的往来款项，审计人员不仅仅需要检查公司的内部情况，也需要与客户进行核实，审计效率相应降低。在审计证据方面，本文以A公司财务共享中心的应收账款进行举例说明，其内部证据可以直接从A公司获得，但是涉及A公司以外的其他公司的审计证据，可能涉及其隐私性和保密性。容易导致一些对审计结果产生影响的审计证据被忽视了。在审计方式方面，目前A公司财务共享基础上应收账款审计主要采取的是事后审计，通常采用的是函证的方式。但是这种审计方式有一定的延时性，不能及时发现应收账款存在的问题。在审计结果方面,A公司应收账款审计中，审计人员提供给A公司审计报告使用者的审计报告大多为传统的审计报告，虽然可以为A公司的审计报告使用者提供参考意见，但是在传统审计模式下，不能对公司数据进行深入挖掘，这对A公司未来的发展存在相关业务风险和隐患。

三、A公司财务共享服务模式下应收账款审计预警模型设计

（一）选取应收账款审计预警指标

应收账款审计预警指标的选取，直接关系到模型对审计风险的预测性。目前，国内外学者关于应收账款审计预警指标体系没有统一的标准，本文在已有学者关于应收账款审计预警指标研究的基础上，结合A公司的实际情况，从审计风险的角度出发，对应收账款审计预警模型的指标进行选取。

本文从A公司财务共享中心选取了9个审计预警指标，具体包括应收账款明细账余额、应收账款总账余额、应收账款报表余额、应收账款账龄、坏账准备、应收账款周转天数、应收账款本期增减额、销售单价、购货单价。

（二）审计预警模型设计及应用

应收账款的审计预警应当贯穿于企业营运资金管理的全过程，管理具有动态性。针对基于财务共享模式下A公司可以有效接收应收账款相关数据和资料，利用应收账款审计预警模型，发现异常值，及时进行审计，发现审计疑点，揭露A企业在财务共享模式下应收账款审计可能存在哪些问题。本文构建一个A公司在财务共享模式下的应收账款审计预计模型，如表1所示。

表1 基于财务共享模式下A公司应收账款审计预警

业务层中，是A公司财务共享中心建立的信息系统，包括费用报销系统、会计核算系统以及供应商管理系统。应用层应用财务共享中心的应收账款审计预警进行决策，其中，利用应收账款的明细账余额、总账余额和报表余额对应收账款余额进行审计预警；利用应收账款的账龄、坏账准备和应收账款周转天数对应收账款账龄预警审计；利用应收账款增减额、销售单价和购货单价对应收账款金额进行审计预警。

用户层是A公司财务共享中心的服务对象，可以从应用层中的应收账款审计预警模型中，发现A公司在日常经营管理中，应收账款可能存在的风险，进而有效地利用审计预警的结果，发现相关风险点，提高内部控制的质量。

（三）指标权重判断及检验

在基于财务共享模式下A公司应收账款审计预警研究时，本文选择对该公司较为熟悉的管理层、与A公司业务往来频繁且形成较大金额往来款项的客户管理层等5名相关专家组成专家组，对应用层及指标成进行打分，形成5个判断矩阵，各自确定不同的指标权重，每个小组均按照两两比对的原则，按照1—9标度法进行对比赋值，最后5个专家将各小组设定的权重进行集体讨论，确定一个统一的判断矩阵。由专家打分后，计算权重可知，A公司应收账款审计预警研究指标的权重确定如下：

通过专家打分后，使用ExpertChoice计算可知，应收账款审计预警Y1所占比重为0.550，应收账款账龄审计预警Y2比重为0.240，应收账款金额审计预警Y3比重为0.210，CR=0.02<0.1,一致性检验通过，即专家对应收账款余额、账龄、金额审计预警指标权重打分是科学的。

此外，专家对应收账款余额、账龄和金额的二级指标打分后，使用ExpertChoice计算可知，应收账款的明细账余额G1比重为0.122、总账余额G2比重为0.320、报表余额G3比重为0.558，CR=0.02<0.1,一致性检验通过。专家认为，应收账款余额审计预警指标中，报表余额是比较能体现公司应收账款实际管理现状的。应收账款的账龄G4的比重为0.443，坏账准备G5的比重为0.169，应收账款周转天数G6的比重为0.387，CR=0.02<0.1,一致性检验通过。由专家打分后的比重结果可知，在应收账款账龄审计预警分析中，应收账款账龄和应收账款周转天数相对于坏账准备是比较重要的，在审计风险分析中要重点关注。应收账款增减额G7比重为0.547，销售单价G8比重为0.345，购货单G9比重为0.109，CR=0.05<0.1,一致性检验通过。因而，对应收账款金额进行审计预警时，需要关注应收账款本期的增减额，查明应收账款金额变动的原因，分析舞弊的可能性，尽可能降低审计风险。

综合一级指标和二级指标，其九个指标中，在应收账款余额审计预警方面，应收账款的明细账余额比重为：Y1×G1=0.067；总账余额比重为：Y2×G2=0.176；报表余额比重为：Y1×G3=0.307。在应收账款账龄审计预警方面，应收账款的账龄比重为：Y2×G4=0.106；坏账准备比重为：Y2×G5=0.041；应收账款周转天数的比重为：Y2×G6=0.093。在应收账款金额审计预警中，应收账款本期增减额的比重为：Y3×G7=0.115；销售单价的比重为：Y3×G8=0.072；购货单价的比重为：Y3×G9=0.023。

四、研究结论

通过运用层次分析法确定A公司应收账款审计预警研究的指标权重后，在应收账款余额审计预警方面，审计人员要重点关注应收账款报表中的余额，其次是总账中的余额，关注总账与明细账是否相符，若应收账款总账、明细账、报表中数据存在差异，审计人员应当及时分析原因，控制审计风险。在应收账款账龄审计预警方面，应收账款账龄所占比重最大，因此，要想提高A公司应收账款质量，必须控制应收账款的账龄。在应收账款账龄审计预警中，审计人员应当关注应收账款账龄的审计。最后，在应收账款金额审计预警方面，除了关注A公司供应商和分销商的业务往来，还需要关注公司应收账款本期金额的增减变动。审计人员若发现公司业务没有发生重大变动，但是本期增减额幅度较大的，应当及时追加审计程序，查明变动是否恰当。

最后，A公司在财务共享模式下，运用构建的应收账款审计预警模型进行审计预警时，敏感性较高的指标有应收账款报表、总账余额和本期增减变动的金额。当二级指标尤其是敏感性指标异常时，及时通过审计预警反馈，根据公司的具体经济业务做到事前预警、事中及时处理问题、事后总结的反馈机制。在财务共享系统中，定期对应收账款进行核对、清理，强化公司应收账款的管理，促进公司持续稳定地发展。