张颖慧 周丽丽

(1.西安石油大学 经济管理学院，陕西 西安 710065；2.西安石油大学 陕西(高校)油气资源经济管理研究中心，陕西 西安 710065)

0 引 言

审计费用可分为正常审计费用和异常审计费用，正常审计费用是对注册会计师审计成本、利润和风险的合理反映，偏离正常审计费用的部分为异常审计费用，异常审计费用又可分类为正向和负向异常审计费用。正向异常审计费用是高于正常审计费用的部分，过高的审计费用可能存在管理层与注册会计师合谋的嫌疑，进而产生欺瞒利益相关者的审计意见购买行为，使审计质量难以保证。而基于成本收益理论，当存在负向异常审计收费时，过低的审计收费会限制审计程序的执行，当注册会计师执行审计程序不充分时，就可能存在“漏网之鱼”，导致审计质量下降。

环境不确定性是我国企业现阶段面临的巨大挑战，美国于2018年就贸易问题向中国发难设置贸易壁垒，不少外贸企业受到中美贸易战这一外部环境的影响；突发的新冠疫情使全世界措手不及，影响了众多上市公司的正常经营，国内GDP也出现了较大幅度的波动。对于环境不确定性的问题，华为总裁任正非认为，无论什么时期，环境都有持久危机、快速变革的特点。[1]1107-1116环境不确定性的类别有很多，本文探讨当存在某类环境不确定性时，异常审计费用对审计质量的作用机理如何变化，据此评判财务报告的可信度。

1 文献综述

关于异常审计费用和审计质量关系的研究，国内学者的主流结论是全样本异常审计费用与审计质量负相关，区分符号后，正向和负向异常审计费用均与审计质量负相关。……