许小斌

工程建设项目竣工结算多数由施工单位编制，为了其经济利益施工单位经常会采取高估冒算等手段来虚增工程结算价格。审计机关或者建设单位委托的社会中介机构在工程建设项目竣工结算审计时，应着重关注合同内容、工程计量组价、材料价和人工费调差等四个环节，确保工程竣工结算真实合法。

合同内容

一是关注合同内容实施的完整性。是否扣除未实施的工程，避免多计结算价格。通常采取的方法是现场踏勘并通过实体建筑物与竣工图纸对比，检查是否按图施工并在结算中如实体现。例如，某宿办楼项目的屋顶造型装饰设计呈对称式，现场发现屋顶造型装饰是不对称的，实测发现楼体面宽比原设计少做一跨，而在结算中未如实扣除，造成多计工程结算价。

二是关注施工单位是否按投标清单特征描述内容进行施工。审计人员踏勘现场时既要与施工图纸对比，还需要和投标预算书对比。因为设计图纸有些地方不反映工程做法，有些地方引用的是图集做法，在设计图纸中不反映工程做法的地方会在清单描述中反映。例如，在某室外硬化工程结算审核中，清单特征描述内容是混凝土硬化，实际检查中发现一部分是清单描述的混凝土硬化，另一部分是水泥工字砖硬化，施工单位没按实际调整结算，全部按混凝土硬化进行结算。

三是关注合同价中是否包含暂列金、暂估项、设计费、监理费等其它费用。审计合同预算书的合同价时，要依据不同情况，区别处理：合同价中包括的暂列金一定要扣除;合同价中包括的暂估项目要依据实际发生的费用结算;合同价中包括的设计、监理等待摊投资费用，首先要检查合同约定该部分费用是否也由承包单位结算，如果约定明确由承包单位负责，该部分按照约定费用结算，如果没有约定或者约定不明确的要与建设单位及时沟通，同时检查建设单位基建财务支出情况和相關待摊投资合同，避免重复计取和多计工程结算价格。

四是关注标段之间有无重复计算。大型项目工程一般会采取分标段发包，因为各标段预算编制人员可能不同，编制时间可能不同步，造成相关信息不对称，在各标段预算中可能造成重复计取有关费用，审计工程结算时要剔除重复计算的标段。

工程计量组价

一是关注工程计量的准确性。施工单位在结算时可能会不依据国家计量规则计算工程量从而提高结算价格，所以审计时复核及关注工程量计量是否准确是一个重要环节，工程量的复核方法可以采取全部重新核算、重点抽查等方法。在复核工程量时，要注意对国家计量规范中容易忽略的细节问题进行核实，如抹灰工程量的计量，国家工程量计算规则要求扣除门窗洞口所占面积，而实际劳务市场抹灰工程量的计算不扣除窗洞口所占面积，施工单位在工程结算中可能会按劳务市场的抹灰面积计量，从而多计工程结算价格。同时要关注变更签证是否合法有效、是否计量准确、是否重复签证等问题，以此造成重复计取工程费用的现象。

二是关注现场施工工艺和套用定额是否相符。不同的施工工艺和施工方案在工程结算中所套用的定额子目是不同的，施工单位往往会选择费用高的子目组价从而提高结算价格。审计需要掌握施工工艺和常规施工方案，必要时可以通过询问现场施工人员或者向相关领域业务专家咨询，确保施工工艺与套用定额相符。如某项水利工程结算中，迎水坝面设计的是混凝土结构，施工单位按预制混凝土块定额子目组价结算。审计时经过询问建设单位现场负责人，确认施工过程中采取的是现浇工艺，因预制费用高于现浇费用，施工单位在结算时高套了定额，提高了结算价格。

三是关注结算价是否执行投标报价。施工单位为了中标，在投标时对某些工程费用采取降低价格的报价策略，而在结算时对降低价格工程内容不执行投标报价而重新组价，以此多计结算价。审计人员在结算审计时需检查同种材料价格、分部分项综合单价和措施项目费用等是否与投标时一致。例如某房建工程结算审计发现，施工单位在投标报价时减少混凝土模板的定额工程量，达到降低措施项目费以博取中标的目的，而在结算时以房屋建筑工程中的混凝土模板实际工程量与清单工程量明显不符为由，不执行投标时的报价，要求增加模板费用弥补损失。

材料价和人工费调差

一是关注材料价调差的合理性。大型工程建设项目建设周期长，建设单位在招标时为了合理分担风险，对受市场波动影响大的主要材料价格进行暂定，在施工过程中根据市场行情进行认质认价。因为材料价格对工程造价影响较大，施工单位可能采取扩大或缩小调差范围、虚报材料价格、混淆价格内涵等不合理手段提高结算价格。对调差范围的审查需要查阅招标文件、投标文件、施工合同等资料，关注是否按照招标文件和合同约定的暂定材料品种调差即有无扩大调差范围，是否存在材料暂定价只调整低价不调整高价即有无缩小调差范围。对虚报材料价格的审查可以通过查阅国家造价管理机构发布的材料信息价、调研实际市场价格行情等手段分析施工单位是否虚报材料价格。对价格内涵的审查可以查阅材料认价单或者考察报告并询问考察组成员。

二是关注人工费调差的合理性。近年来，因国家多次出台人工费调整文件，所以工程结算时经常出现人工费调差事宜。施工单位可能采取改变合同实质性约定进行调差，也可能扩大调差范围提高结算价格。审计时应通过查阅施工合同中关于价格调整条款的约定，是否存在合同约定不调整而结算时进行调整现象，如果存在就属于改变合同实质性条款约定。对于调差范围审计可以通过查阅施工组织计划图、施工日记、监理日记、分项工程验收记录等资料确定调差数量是否合理。防止施工单位对不在约定时间范围的人工数量进行调差。

三是关注调差数量及幅度计算的准确性。目前，因为投标企业可以对投标报价中的消耗量进行调整，这样会引起材料或人工消耗量与定额消耗量不一致，施工单位为了提高结算价格，在结算时可能按消耗量多的计取。审计时可以对比投标消耗量和定额消耗量的大小。当投标消耗量低于定额消耗量时，调差数量按照投标消耗量计算，反之如果投标消耗量高于定额消耗量，调差数量按照定额消耗量计算。同时，人工费调整幅度审查主要是查阅合同约定人工费调整幅度是否明确，合同不明确的情况下双方协商是否一致。审计可以采取询问或者函证建设单位的方法，取得建设单位关于调整幅度的意见后进行审定。

软件程序

一是关注计费摸板的模式。比如广联达计价软件模板有人工费计入价差和计入市场价两种模式，如果施工单位在投标时选择了计入价差模式，结算时对签证部分造价选择为计入市场价模式，就会多计结算价格。

二是关注工程计费基数或费率。比如在措施项目费中，施工单位可能会对冬雨季施工费率和计费基数进行修改，以此来多计结算价格。

三是关注审核汇总费用程序。施工单位可能会在费用汇总电子摸板中增加行数，或者改变行的性质，造成本不应该汇总计入的费用计取。

（作者单位：榆林市榆阳区审计局）