摘 要：现如今，管理会计思维在各企事业单位得到广泛应用，决策者们也认识到管理会计工作对企业稳定可持续发展的关键性。随着我国经济环境的不断变化，商业银行的各项业务发展遇到了很多的机遇和挑战，这急需商业银行寻求转型发展之路。基于这一背景，我国财政部门颁发了一系列的政策来引导管理会计思维的建设与推广，许多商业银行也逐步应用和推广管理会计思维，然而取得的效果并不理想。本文主要研究商业银行中管理会计思维的应用价值，对其在商业银行的应用现状进行全面分析，并提出对应的推广策略。

关键词：管理会计思维;商业银行;应用现状;推广

对于商业银行而言，要想更好地在愈加激烈的市场竞争中取胜，并始终占据有利地位，必须从自身的市场发展、成本管控、产品研发等方面出发，制定出有针对性的管理策略，而在这些策略的制定过程中，离不了大量信息数据的支撑，故而要求商业银行实现对会计信息的管理。因此，商业银行需要积极引入管理会计思维，以此来更好地了解和掌握企业市场竞争力的外部环境，更加全面地了解竞争对手，最终为商业行业做出合理决策提供有效的信息，并更加合理地调整自身的管理模式，促进自身综合竞争能力的不断提升。

一、商业银行中管理会计思维的应用价值

管理会计思维强调“管理”二字，重视商业银行的全局利益与长远目标，它利用对数据的加工来分析银行各方面情况，制定计划、编制预算，从而更好地保证银行经营发展决策的合理性与考虑因素的充分性;在计划执行中，管理会计思维彰显指挥职能，对过程实施控制，可以保证银行用行动真正把计划落到实处;管理会计中涉及到各种先进工具方法，为银行财务工作注入新鲜血液，能够提高银行的工作效率，以此来促进银行工作质量的提升，能够对日常各项工作进行不断优化，在层层递进的过程中显著提高商业银行的经营管理水平。

同时，绩效管理作为管理会计思维中的核心之一，是管理会计体系中激励机制的具体表现。绩效管理在商业银行的深度广泛应用，有利于银行更好地明确各责任中心之间的经营与盈利情况等，并为其开展考核工作提供更为细化的数据支撑。而基于绩效的精细化考核，对提升商业银行员工工作积极性、激发员工创造力具有重要意义，从而为商业银行近期具体指标的完成、远期战略愿景的实现提供人力保障。

此外，在本质上管理会计属于预测决策型会计，着重于对未来情况的预测与判断，故而管理会计的深化应用能够改变商业银行以往的风险防范模式，由事后管理转变成全过程管理，也可借助事前的风险预警，以便银行能够主动地对相关风险进行预防和化解，从而防止在风险出现后再采取应对措施的被动性，能够通过提前介入来最大程度地降低风险造成的不良影响;也能够帮助商业银行建立更为完善的内部控制制度，提升银行的风险防控能力。

二、管理会计思维在商业银行的应用现状

1.管理信息系统无法满足需要

一是缺乏完善的管理信息系统。在日益激烈的市场竞争环境下，商业银行已充分意识到通过改善自身管理品质来提升市场竞争力，故而其开始重视将管理会计思维引入到管理工作中，以此来改进自身的管理水平。在这一过程中，很多商业银行都已结合自身具体情况来开展相应的管理会计，也积极探索管理会计思维应用在商业银行的具体实践，逐渐增加了相关的人力和物力投入。然而因管理会计的主要职能之一是为战略决策提供可靠客观信息，在大数据时代，商业银行管理会计信息系统的研发使用情况相对落后，这势必影响到信息数据提供的及时性。在实践中，该问题的一个明显表现是：各部门仅仅是按照自身的业务来开发管理信息系统，各部门之间的信息无法实现共享，这就极易出现数据重复录入、口径不统一、工作效率低等问题，从而致使管理信息系统不能统一归集与分析各部门的信息，决策者在制定决策时不能得到科学有效的信息支持。

二是管理信息系统缺乏分析。当前一些商业银行已逐步构建了管理会计信息系统，并取得了一定的成效，然而在本质上管理会计信息系统构建的主要目的在于更好地实现决策的制定。故而其需要能够较好地应对复杂的市场环境，还能够有效分析与整合信息数据。但是有的商业银行所构建的管理会计信息系统仅具备简单的处理功能，不能对业务风险进行数据分析测试，仅凭相关人员的主观判断与经验来开展风险管理工作，也不能较好地跟踪分析竞争对手信息，从而影响到决策的科学性与客观性。

2.欠缺对市场的正确分析与把控

一是会计工作流程不符合时代需要。现阶段，很多商业银行的会计流程依然停留在传统层面，注重核算管理，并且自动化水平较低，忽視先进会计处理方式的应用。而当前网络银行等金融服务系统兴起，它们凭借大数据平台和自身先进的会计管理模式能准确、快速做出市场定位，并且随着环境变化，迅速调整，这给传统商业银行带来巨大挑战。同时，相关文件中提出：“为了实现管理会计目标，必须合理运用相应的工具方法，其中相应的手段包括：滚动预算管理、本量利分析、作业成本管理等”。由此可见，目前商业银行以往的会计工作流程并不能满足管理会计的要求，必须彻底改变。

二是会计信息核算系统不满足要求。对于商业银行以往的会计系统而言，尽管源文件能够对自身的各项数据进行全面反映，也可对自身从事的全部业务活动进行充分反映，然而其在开展相应的数据处理操作后，该系统会对数据进行相应的筛选与排序，造成在操作上重复出现数据存储与验证，从而使得会计人员的工作量大大增加，造成资源的浪费。同时，该系统在商业银行的经济活动管控方面，更加注重对流动信息的搜集，更加注重事后报账、算账功能，对决策需要的数据大多是零散存放，在需要这些数据时，需人工提取整合，效率较低，且无法实现事前的引导和预判。

3.内部信息处理水平较低

一是内部管理系统不能及时收集信息。管理会计系统是管理信息系统的关键所在，通过构建管理会计系统，有利于实现对各部门之间的绩效评价信息进行较好的协调与管理，并能够为会计部门提供必要的需求信息，从而确保商业银行系统的有序运行。但商业银行目前存在这些信息无法及时有效传递的问题，这必然会影响到管理会计系统的可靠运行。而商业银行在开展贷款风险评估、市场信息的掌握、业务战略的发展等外部工作时，也离不开这些信息的支持，这些信息不能及时收集会导致各种意想不到的损失，并致使商业银行决策失误。

二是信息在实际管理应用中存在偏差。真实的数据报告是商业银行作出有效决策的根本所在，也直接影响到商业银行的管理质量和水平。尽管商业银行一直在努力提高数据的时效性与真实性，并付出了很大的代价和成本，然而依然无法彻底避免虚假信息的存在，这就导致商业银行的信息应用依然存在一定的偏差。同时，造成这一情况发生的原因是多方面的，包括数据采集手段落后、数据管理系统需要较多人为判断和干预、未充分利用大数据平台、信息传输过程中监督与管理的技术水平较低等。

4.欠缺完善有效的绩效评价体系

由于商业行业涉及业务较广，且手续复杂，所提供的金融服务是一种无形产品，故而需要准确地评估与分析其价值与有关绩效。若商业银行欠缺完善绩效管理体系，则根本不能获得数据信息，也不能保障相关信息的真实性，从而不能较好地识别自身的现有资源，对自身的资源变化原因进行有效分析，作业成本法在成本管理中的应用存在很大的难度，还会导致商业银行的管理会计应用失去方向，既增大了数据收集的难度，也增加了相关人员的工作量，造成金融资源的浪费。同时，虽然一些商业银行结合自身实际情况，建立了相应的绩效考核体系，然而这一体系设计的考核内容或者过于简单，无法实现对整个商业银行全局系统的考核，或者过于复杂，非专业人士要充分了解其中的考核项目十分困难，无法起到对全体员工的激励作用。且商业银行所建立的绩效考核体系并没有得到充分利用，其过于注重短期利益的获取，极易导致短期目标的偏离，在很大程度上影响自身的长远发展。

三、管理会计思维在商业银行的推广途径

1.更新商业银行管理信息系统

一是全面更新管理信息系统。当前我国大部分商业银行内部业务结构都不够完善，仅有一个商业银行具体的管理流程，并不能实现各部门之间协调统一地完成相关业务，商业银行欠缺完整合理的流程管理体系，也缺乏良好的工程流程系统化程度。同时，商业银行的各项业务操作流程非常复杂繁琐，业务信息管理系统不够完善，各部门之间的衔接与技术信息不能实现联通共享，而随着社会经济的迅速发展，客户对金融产品的多样性、附加值等提出了更高的要求，这时商业银行要想在激烈的市场竞争中站稳脚跟，必须努力提高产品的质量与内容，打造出产品的特色。基于此，管理会计因能为战略决策提供可靠客观信息，其自身拥有的丰富决策相关数据，将会推动商业银行个性化服务的发展，并成为其今后发展的重要武器，从而提升其市场竞争力。而要实现这一点，要求商业银行必须对管理会计信息系统进行全面更新，让业务分析部门可以在对应的业务系统中进行具体的业务分析，而其数据基础准确完备，即能够从一个系统的分析延伸到各部门、各类型的具体数据分析，保证对客户需求多样化的分析细致、精准、及时，对客户的综合贡献利润的分析全面、充分、可靠。

此外，通常商业银行的总行都具备很高的信息化程度，然后具体到基层的普通商业银行支行时，就无法通过信息系统获取完善的数据信息，这就使得基层的工作压力非常大，基层可能会出现客户信息部分不充分、各部门之间缺乏良好的沟通和协调等，从而严重影响到商业银行的全面发展，故而商业银行需要大力推广管理会计信息系统在基层各支行的应用，以此来实现信息系统的全覆盖，有效提升整个商业银行的效率。

二是充分进行管理信息系统数据分析。主要包括：（1）明确整个业务流程关键点的变化。管理会计思维下的商业银行会计流程是以客户为核心，要求全面考虑客户的需求，严格按照客户的需求和使用来开展各项业务工作，还需对客户信息进行全面整合，从而实现客户价值分析;（2）保障把握过程的原则。需及时撤销原有过程中多余的部分，尽量实现业务流程的简洁化，还需确保信息处理过程结构的紧凑性，以此保证商业银行效率的提高;（3）合理优化数据分析与业务流程，注意突出重点，即针对外部流程的优化，应立足于客户需求与业务变革，注重产品的销售及帮助客户实现自己的理财愿望。针对内部流程的优化，应当注重大数据软件的应用，以此来提高业务处理的效率，提升业务处理的效果;（4）注重提高会计核算水平，实现对财务的集中管理，即商业银行财务部门应收回分散在各分支机构的财务处理权限，由其对整个商业银行的财务进行统一核算与管理，做好会计模式、薪酬管理方案、操作平台的统一，通过实现财务管理系统的集中化与标准化，进一步完善整个银行的管理组织。

2.提升商业银行对市场的分析和把握能力

一是积极推广与应用全新的会计工作流程。为能够确保商业银行的顺利运作和实现稳健发展，必须对自身薄弱环节进行重点优化和完善，即主要做到以下几点：（1）做好自身的基本职能。以往的会计核算已不适应信息时代发展的需求，故而商业银行需要结合实际，进一步完善会计核算方向，做好信息数据的及时获取。（2）拓展会计维度。商业银行需要对数据资源进行共享处理，进一步优化自身的会计流程，降低信息不对称造成的负面影响，同时各业务部门需在自身流程之中渗透会计流程，做好与会计信息系统的有效对接，以此保证所需数据获取的快捷性和及时性。（3）完善信息获取渠道。在信息时代背景下，商业银行只有确保信息的及时性与有效性，才能够获得市场战的胜利。故而商业银行需不断提高自身的信息风险能力，不断拓宽自身获取信息的渠道，并构建一个更为全面的会计信息系统框架，可对各信息的流程进行细致分类与处理等，以此确保信息的及时有效。

二是构建符合管理会计思维的会计信息核算系统。即可借助成本链来更加深入全面地分析商业银行的业务流程，对其信息管理账户共享中存在的问题进行综合处理和加工，然后在此基础上，建立一个完善的会计信息处理系统，对商业银行的竞争对手的财务指标、产品类型、价格及市场活动等多方面信息进行搜集和分析，从而明确商业银行自身的优势和不足，并加以不斷完善和改进，从而提高自身的市场竞争力。

3.提升商业银行内部信息处理水平

一是及时收集内部管理系统的信息。为保证商业银行内部管理系统相关信息的及时收集，确保相关信息的有效处理，商业银行必须对信息采集进行集中管理，并对相关操作系统的软件工具进行统一管理。同时，数据的及时收集，也有利于实现商业银行信息数据的深加工，加快自身信息系统的响应速度，有效保证商业银行管理决策的合理化。

二是纠正信息在实际管理应用中的偏差。要想确保商业银行做出决策的科学性和有效性，首先必须确保数据的真实性与准确性，故而商业银行必须高度重视对数据信息的正确性、全面性、真实性等的分析，即通过应用先进的数据管理与处理系统，并借助计算机技术来对庞大的数据进行自动化处理，这样既能够增强数据的真实性，还能够更好地适应各部门和各业务的实际需求;也可借助网络技术的优势，对商業银行的网络财务数据进行及时收集，并进行不断地应用偏差纠正。

4.构建完善的商业银行绩效评价体系

一是完善绩效评价体系。商业银行可积极引入平衡计分卡绩效评价体系，这样能够对各部门进行更加全面和客观的评价与考核，也能够有效考核特定员工的绩效，故而可基于这一体系来构建自身的绩效评价体系。同时，在使用平衡计分卡绩效评价体系开展绩效评价时，可借助可视化方法，把枯燥且抽象的数据转变成直观形象的图表形式，以便更加直观地了解和掌握各部门、各信息、各业务、各岗位人员之间的关联，更加高效地制定商业银行的目标与计划，从而促进商业银行的稳步发展。

二是合理利用绩效评价体系。对于平衡计分卡绩效评价体系的应用，最为关键的一点是怎样选择商业银行的绩效考核指标。故而在具体设置指标时，需要严格按照商业银行的各项真实、客观的数据，包括历史表现、历史评价指标、客户评价反馈信息、竞争对手的绩效评价体系等，从而更好地顺应商业银行发展变化的需要，以客观且全面地评价自身的评价体系。同时，需要确保指标参数符合客观规律，能够调动员工的参与积极性，从而确保商业银行员工的目标与企业发展的目标相统一，既能够维护商业银行的利益，也能够促进自身的良好发展。

四、结语

综上所述，管理会计思维的应用在商业银行经营发展中具有非常关键的作用。基于此，商业银行必须充分认识到管理会计思维应用与推广的价值，然后对自身当前管理会计思维应用中存在的问题进行充分分析，并结合自身发展的需要来积极更新管理信息系统，不断提升自身对市场的分析和把握能力及内部信息处理水平，并构建完善的商业银行绩效评价体系，以此来确保管理会计在商业银行发展中的作用和价值得到全面发挥，有效提升商业银行的市场竞争力和整体价值，最终有效推动商业银行的稳定可持续发展。

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作者简介：滕泽芹（1985.11- ），女，汉族，山东高密人，本科，中级会计师、中级经济师，研究方向：银行业