马元驹，聂帆飞

(首都经济贸易大学 会计学院,北京 100070)

一、引言

随着“双循环”发展格局的确立和经济步入新常态，我国经济发展方式和动能均发生转换，企业经营业态多元化，市场竞争加剧，部分行业“三去一降一补”任务重，企业面临的经营安全风险增大[1]。本文以产业化快速推进的农、林、牧、渔业(以下简称“A行业”)企业为例，针对该行业企业所面临的成本管理问题，从成本性态角度对我国A行业上市公司的经营安全程度做出评价。

变动成本和固定成本是管理会计中的重要基础性概念，也是本文研究的逻辑起点；将混合成本按照成本动因进行划分，也是众多管理会计实务方法的先导性、基础性工作，是企业后续成本性态分析和经营安全程度评价的重要依据。传统方法中，混合成本的划分以产量(或其他物理形态的业务量单元)为驱动因素(即自变量)来估计单位变动成本率和固定成本，分解的对象成本也仅限于生产成本或营业成本。但是，这样选取的对象成本和成本动因存在理论和实务中的双重困境。从现有文献回顾可以发现，成本分解和成本动因选用主要存在以下问题。

第一，对成本和成本动因的因果关系和影响机理揭示不充分。Luis等认为成本分析时应该考虑将销售成本、管理费用等进一步划分，使之能更好地指示公司价值[2]。该文将成本结构和公司价值评估联系起来进行研究，充分体现了成本习性对于企业保值增值的重要性。……