摘要：伴随着经济的飞速增长，各种经济新模式逐渐涌现。新三板市场2013年起开始扩容，对于符合新三板挂牌准入标准的所有企业都能提出申请，这一制度在拓宽中小企业融资渠道的同时，使得舞弊案件更加频繁出现。本文以银都传媒为例，以国内新三板市场特点入手，对银都传媒案例进行分析，此基础上，提出相应防范措施。

关键词：银都传媒;新三板;审计失败

一、新三板审计特点

（一）审计费用低，工作复杂

新三板挂牌上市的企业审计费用相对较低，主要形成的原因包括：新三板挂牌的企业规模基本较小，企业的盈利能力不强，因而难以提供高额审计费;业务相对较为简单，故而所需的审计时间短。尽管审计收费不高，但工作内容却不轻松。一方面是因为，新三板审计业务时间紧且任务重。另一方面是因为，新三板的审计业务专业性要求较高，因而审计难度较大。

（二）审计风险较高

新三板挂牌上市的企业绝大多数都是中小型企业，公司大多处于创业阶段，规模较小，组织架构、内控制度不够完善。另外，由于新三板市场对企业盈利能力等方面不设硬性要求，企业可能会存在财务风险识别能力滞后、核算不够规范、管理系统不完善等问题，进而导致审计风险提高。

二、案例概况分析

（一）舞弊行为分析

1.虚增主营业务收入

2014年到2016年上半年，银都传媒公司先后和八家经销商签署虚假合约，用以伪造动画创作、广告业务等主营业务，达成虚增收入的目的。

2014年，银都传媒公司通过和浙江华贸等5家企业签署没有真实发生的合约，虚假增加主营业务收入1285万元，占年度财务报告公布的主营业务收入的 41.28%。2015年，银都传媒公司虚假增加主营业务收入3172万元，占主营业务收入的59.82%。2016年上半年，公司與浙江华贸等6家企业签署没有真实发生的合约，虚假增加主营业务收入1050万元，占主营业务收入金额的60.18%。借用以上的手段，以伪造虚假合约的方式，虚构一大半主营业务收入。

2.提前确认政府补助

2015年中，银都传媒财务报表股东净利润为598.98万元，增长1559.59%。净利润较大增幅主要因为银都传媒的主营业务收入增长，但这其中还包含了营业外收入中的政府补助共计505.18万元，占利润总额的比例达到84.34%。

2015年，公司将尚未记入公司账务的与收益有关的政府性补贴，提前计入到营业外收入。但是政府补贴并不是贴补公司2015年受到的亏损也并非弥补以前年间的损失。按照规定，应先记入递延收益，在实际发生补偿费用失时，再分步记入到营业外收入。

3. 虚假记载关联方关系

武汉回响的出资设立人是银都传媒实际控制人的岳母及妻弟，而西耶那和远景维思的三证、公章、财务章等资料本就由银都传媒的财务人员保管，根据规定来看，构成关联方。银都传媒2014-2016年披露财务报告时，并没有如实披露关联关系，而是将三家公司都虚假披露为非关联方。

（二）处罚结果及影响

1.处罚结果

2017年8月，证监局公布了针对银都传媒的行政处罚决定书，明确了银都传媒公司的系列行为与《非上市公司监督管理办法》里的相关规定存在背离。对公司罚款60万元，对直接控制人关杭军和李文罚款30万元，并且给予公司和个人警告处分。除此以外，在这次审计失败案件中承办证券公司东方花旗以及利安达会计师事务所同样收到监管局的警示函。

2.处罚影响

（1）对银都传媒影响

由于会计师事务所2014、2015年均错误地出具了无保留意见，公司虚增收入以及关联方侵占资金的行为并没有被及时揭露，公司暂时维持了虚假繁荣的表象。企业的经营活动看似有序地进行着，并以严重失实的财务业绩进入了新三板创新层。实际控制人突然失联，由于事发突然，公司职工大多不知实情，全体员工工资尚在拖欠中，员工们就等到了公司无法持续经营的情况。同时，银都传媒拖欠给供应商以及物业公司资金，也无力支付，给对方造成不小的损失。

（2）对新三板影响

对于新三板市场来说，银都传媒事件是一个极为恶劣的反面教材。创新层挂牌企业虚构收入，用粉饰的“完美”财务报表骗取投资者的信任，在事情败露后逃避责任。这种行为扰乱了新三板正常运行秩序，降低了公众信任度，严重危害新三板的长远发展。

三、新三板审计风险防范措施

（一）完善政府监督，加大监管和处罚力度

政府监管方面，需要加强对新三板企业信息披露的要求，以此降低企业与其利益相关者的信息不对称，以此提升新三板市场的信息透明度。对于新三板企业虚假披露关联关系、隐藏关联交易等行为，政府需从监管制度层面加以规范，而不应仅仅依靠会计师事务所发现。

（二）完善行业自律管理，加强注会职业道德

注册会计师协会身为行业自律组织，应定期进行职业道德培训，提高审计人员的专业能力以及防范舞弊意识，帮助注册会计师时刻保持职业怀疑态度，进而提高审计质量。尽快建立注册会计师行业声誉评价系统，针对事务所和执业注册会计师进行一定信息公开，对遭受处罚较多、排名较落后的事务所以及注册会计师进行训诫警示、限制承接审计业务等处理办法，通过这种方式规范事务所和注册会计师的执业行为，进而提高审计质量。

（三）鼓励公众监督

目前监管力量不足，效率落后，使得部分公司及审计人员心存侥幸。审计人员忽视审计质量的问题，重要的改进办法之一就是公众监督。可以适当建立公众监督举报机制，开辟匿名网上举报等多渠道，充分利用新闻媒体以及互联网的作用，发动各方的力量对审计行业进行监督。

四、结语

新三板市场在受到广泛青睐的同时，也因为其特殊性频繁发生财务造假事件。银都传媒作为2017年被证监会处罚的造假公司，具有较强的参考价值。本文以此为例，进行分析、总结，通过探究该公司审计失败的原因总结出针对新三板企业审计失败的解决办法，借以提高外部信息的真实性。

作者简介：杨赛（1997.2—），女，满族，籍贯：北京市，北京印刷学院经济管理学院，20级在读研究生，硕士学位，专业：会计专硕，研究方向：财务管理

（北京印刷学院 经济管理学院 北京 102600）