傅振忠

摘  要：高等院校教育成本核算可以参照制造业企业产品成本核算的方法，上一篇文章论述了“品种法”，这一文章讨论“分批法”。

关键词：教育成本核;分批法

“分批法”又称学制专业法，是指高校对各院系所发生的应计入学生教育成本的全部业务活动费用以其各届（年级）各专业学生为“批别”作为成本计算对象来计算学生教育成本的一种方法。同一个学院同一届学生，有博士生、硕士生、本科生、专科生等，同时又分属不同专业，把同一届同一专业的所有学生作为一“批”，按“批”设置学生教育成本明细账，账内按成本项目设置专栏。该成本明细账归集的全部费用，就是该批在校学生教育成本。

对于同一批各类学生（本、硕、博）来说，如果学制年限相同，要么全部毕业，要么全部没有毕业;或者大部分学生已毕业，只有极个别的学生由于某种原因没有毕业，人数极少，计算不计算这部分没有毕业学生的教育成本，对该届已毕业学生的教育成本来说，影响极小。所以在计算学生教育成本时，不存在毕业学生和非毕业学生之间的费用分配问题;如果学制年限不同，同一“批”学生毕业时间就会不一致，有些年份会存在学生教育成本在毕业生和非毕业生之间分配问题，因此这种“批次”的学生教育成本核算，虽然像本文一样采用“分批法”，但更适于采用“品种法”。

这里仅讨论应计入学生教育成本的业务活动费用在各学院内部各成本计算对象（批）之间的分配以及毕业生学生教育成本核算。

某学院某项费用分配率=该学院该项费用总额/该学院各“批”学生折合总和

该学院某“批”学生应分配的某项费用=该院系该“批”折合学生人数之和*该项费用分配率

某高校数学科学院设有统计学、数学与应用数学二个专业，现有本科生分别为大四（2016级）100人、60人，大三（2017级）100人、60人，大二（2018级）120人、80人，大一（2019级）180人、100人;硕士生分别为研三（2017级）12人、3人，研二（2018级）12人、3人，研一（2019级）16人、4人;博士生人数分别为博四（2016级）1人、1人，博三（2017级）1人、1人，博二（2018级）1人、1人，博一（2019级）2人、2人。

2020年6月份数学科学院教学区域发生的水费2万元，电费8无元，按平均年限法计提固定资产折旧费用20万元，从图书馆分配转入的费用为5万元;分配转入的公共课费用5万元元，分配转出的公共课费用2万元;教学人员工资及福利费、社会保障费共计100万元;教学管理费用6万元;学生助学金等学生人员费用35万元。

为计算数学科学院学生教育成本，学校统计学和数学与应用数学专业学生均分成四批，即统2016批即2016级101（100+0+1）名学生（含博士生、硕士生，下同）、统2017批即2017级113（100+12+1）名学生、统2018批即2018级133（120+12+1）名学生、统2019批即2019级198（180+16+2）名学生和应2016批即2016级61（60+0+1）名学生、应2017批即2017年64（60+3+1）名學生、应2018批即2018级84（80+3+1）名学生、应2019批即2019级106（100+4+2）名学生，按“批”设置成本明细账，账内按教学人员费用、学生人员费用、固定资产折旧费用和管理费用设置成本项目专栏。

从历年学生教育成本数据来看，相同专业的1个博士生的培养成本相当于4个本科生，1个硕士生的培养成本相当于2个本科生;不同专业之间，1个统计学专业学生培养成本是一个数学与应用数学学生的1.1倍，费用分配时可将统计学专业学生折合为数学与应用数学本科生人数。

统2016批折合本专业本科生人数（1*4+0*2+100）=104（人）

统2017批折合本专业本科生人数（1*4+12*2+100）=128（人）

统2018批折合本专业本科生人数（1*4+12*2+120）=148（人）

统2019批折合本专业本科生人数（2*4+16*2+180）=220（人）

合计折合本专业本科生600人，折合为数学与应用数学人数600*1.1=660（人）

同理计算出应2016批、应2017批、应2018批、应2019批折合本专业本科生人数分别为64人、70人、90人、116人，合计折合本专业本科生340人。

教学人员费用分配率=（100+5-2）/（660+340）=0.103（万元/人）

统2016批分配的教学人员费用=104*1.1*0.103=11.7832（万元）

固定资产折旧费分配率=20/（660+340）=0.02（万元/人）

学生人员费用分配率=35/（660+340）=0.035（万元/人）

水费、电费和图书馆分配转入的费用计入管理费用，管理费用分配率=（2+8+5+6）/（660+340）=0.021（万元/人）

按照上述费用的分配方法，分别计算出6月份统2016批、统2017批、统2018批、统2019批分配的教学人员费用分别为117832元、145024元、167684元和249260元，分配的学生人员费用分别为40040元、49280元、56980元和84700元，分配的固定资产折旧费用分别为22880元、28160元、32560元和48400元，分配的管理费用分别为24024元、29568元、34188元和50820元，那么6月底2016批归集的教学人员费用8694400元、学生人员费用3120000元、固定资产折旧费1768000元、管理费用5408000元，合计10990400元。

6月份，统2016批学生全部毕业，其中本科生100名、博士生1名，无硕士生，该“批”成本明细账归集的全部业务活动费用要在本科生和博士生之间按折合本科生的比例分配，以计算出毕业生教育成本。

教学人员费用费用分配率=86494400/104=83600（元/本科生），）。

同样办法计算出统2016批学生人员费用、固定资产折旧费用、管理费用分配率分别为：30000元/本科生、17000元/本科生、52000元/本科生;那么

本科生分配的教学人员费用=100*83600=8360000（元）

博士生分配的教学人员费用=4*83600=334400（元）

本科生分配的学生人员费用=100*30000=3000000（元）

博士生分配的学生人员费用=4*30000=120000（元）

本科生分配的固定资产折旧费用=100*17000=1700000（元）

博士生分配的固定资产折旧费用=4*17000=68000（元）

本科生分配的管理费用=100*52000=5200000（元）

博士生分配的管理费用=4*52000=208000（元）

学生教育成本等于上述四项成本项目费用之和，即

统计学100本科毕业生教育成本=8360000+3000000+1700000+5200000= 18260000（元），

統计学1名博士生教育成本=334400+120000+68000+208000=730400（元）

采用分批发计算学生教育成本，对某一批学生来说，有毕业生的年份、月份才需要在毕业生和非毕业生之间分配学生教育费用，计算毕业生教育成本，其他月份则不必，减少了一部分工作量，适于学制相同的专业;而品种法简单、易操作，但是每年都有毕业生，也就是每年都需要在毕业生和非毕业生之间学生教育费用，以计算毕业学生教育成本。

如果一个学院内部同一级各专业之间学生单位教育成本差别不大，那么同一级所有专业学生作为一批设置学生教育成本明细账;如果学院内部每个年级（批别）的单位学生教育成本也差别不大，也可以不分年级（批别）、不分专业，设置学生教育成本明细账，在这种情况下，就可以不分批了，采用“品种法”更简单。

参考文献：

[1]马伟.关于预算会计运用权责发生制的探讨[J].预算管理与会计.2003，（5）.28-30.

[2]徐昭民，吴波.对高校进行成本效益核算的一点建议[J].财务与会计.2003，（11）.18.