韩英

摘  要：PPP项目即指政府和社会资本合作的项目，是公共基础设施中采用的一种项目运作模式。由于其应用范围较广，对于建筑业而言，不同类型的项目可能涉及不同的税种，比如大部分项目主要涉及到印花税、增值税、所得税等税种，部分项目可能还会涉及到土地增值税、房产税、契税、城镇土地使用税等税种，种类繁多的税种对于实施PPP项目的企业来说带来一定困扰。笔者根据所在的建筑企业工作实践，从PPP项目公司和作为总承包商的建筑企业两个维度对可进行税务筹划的主要税种多角度进行分析。

关键词：建筑业;PPP项目;税务筹划

一、前言

近年来，随着我国建筑行业的快速发展，PPP模式得到了广泛的应用。由于其应用范围较广，对于建筑业而言，不同类型的项目可能涉及不同的税种，比如大部分项目主要涉及到印花税、增值税、所得税等税种，部分项目可能还会涉及到土地增值税、房产税、契税、城镇土地使用税等税种，种类繁多的税种对于实施PPP项目的企业来说带来一定困扰。

尽管该模式对于民生、公共性产出项目有着积极意义，但是也為相关企业带来了一定的税务风险为了更好地解决政府与私营经济在合作过程中所面临的税务问题，合理的税务筹划在PPP项目中日渐提上日程。为了确保工程建设行业的健康发展，能够在稳健发展的前提下推动工程项目顺利开展，就要求做好整体的风险管控工作。从税务筹划的角度来看，合理税务筹划方案在很大程度上促进了企业的发展，为企业的现金流提供了充足的保证，但是如果不能做好相应的税务风险管控工作，不仅企业现金流出现问题，更有可能造成严重的经营风险。

二、PPP模式的介绍

PPP模式，从工程项目建设本身来看，具有项目投资建设周期长、规模大的特点。PPP模式是英文Public Private Partnership的首字母缩写，翻译过来就是政府和社会资本方的合作模式[1]，是公共基础设施中采用的一种项目运作模式。

该模式诞生的初衷是解决政府在地方公共基建中可能出现的财政预算不足的问题，因此邀请社会资本方加入项目建设。PPP模式的应用其积极意义在于将公私经济的优势都有效结合在一起，最终实现双赢的目的。

对于建筑施工企业及其他社会资本方来讲，参与PPP模式就代表能够参与到政府大型基建项目当中，并且在项目的前期筹备期间诸如项目立项、可行性研究等环节也能拥有一定的话语权，不仅可以拿到一个大型的项目并且还能通过参与程度的加深提高企业自身项目管理的水平提高其市场声誉，同时也能在一定程度上控制建筑施工企业的投资风险，因此建筑施工企业对于参与PPP模式也有较高的积极性[2]。

三、建筑业PPP项目实施过程中的税务筹划

采取PPP模式运行的项目从前期的项目公司设立、项目融资、到建设期的设计、建设、后期的项目运营、退出等不同阶段面临不同的涉税问题[3]，以下根据时间先后顺序就可能涉及的税务筹划分别予以分析。

1.项目公司成立前的税务筹划

在PPP项目中标后，一般会约定一定时间内要在当地注册成立SPV项目公司实施项目。因此在项目前期跟踪过程中，建筑企业要收集当地各个工业园区的税收返还政策，不同注册园区的税收返还力度不同，要未雨绸缪提前做足调研工作争取最优惠的税收返还。

此外项目公司经营范围不要受以往惯性思维的约束，要将SPV项目公司定位为投资型公司，经营范围要以投资管理为主，切忌仅将建筑安装等经营内容列示，这样不利将来税务部门核定项目公司增值税率。实操中如果项目公司名称和经营范围以投资管理为主很容易争取到服务业6%的增值税税率，相反税务机关则认为SPV项目公司只是建筑企业的代表从而核定为建安企业9%的增值税率。

通过上述SPV公司注册地、名称和经营范围方面的税务策划，可实现增值税税率降低和项目整个合作期缴纳各类税金一定比例的返还，从而实现在税收管理方面间接提升企业经营效益。

2.印花税的税务筹划

通常项目公司成立后，需要与中标社会资本方签订新的特许经营合同或者相应的承继合同，此时涉及该类合同是否需要缴纳印花税的问题，根据《印花税条例》的规定，凡印花税税目税率中列示的合同类型需要缴纳未列示的不缴纳。故项目公司和社会资本方签订的特许经营合同不需要缴纳印花税。

但是项目公司与社会资本方或者其他第三方签订的合同需按照合同类型对照相应的印花税税率纳税。如果建筑企业同时承揽设计和建筑安装工程，相应的合同需要进行税务筹划，可以在总承包合同中将建筑安装工程金额和设计金额分别列示，也可以分别签订合同，因为按照《印花税条例》的规定设计合同按收取费用万分之五缴纳印花税，而建筑安装工程承包合同按承包金额万分之三缴纳印花税。进行这样的税务筹划安排后，对动辄上亿的总承包合同来说节税效果非常显著。否则税法规定不同应税税率未明确列示的一律从高计征，对于建筑企业来说也是一笔不小的开支。

3.增值税的税务筹划

在PPP项目建设期间，由于项目特殊性项目公司大部分收入在运营期回款后逐步予以确认，因此建设期间项目公司账面留存大量的未抵扣进项税金额。近几年国家出台了相应的增值税留抵退税政策满足一定条件下可进行申请。建筑业相关人员要熟悉该政策积极进行相应的税务筹划，该举措一定程度上缓解了SPV项目公司的资金压力，起到降低经营成本的作用。

4.企业所得税的税务筹划

PPP项目在建设期间的投资基本可以资本化，所以企业所得税主要发生在运营期间，由于前期折旧费用等的摊销故运营前期基本不需缴纳企业所得税，项目公司可以利用这段时间尝试申请成为高新企业，如果该税务筹划方案可以成功，则企业所得税率从25%降为15%极大的降低了企业税赋。

四、建筑业PPP项目税务筹划中面临的风险

建筑企业参与PPP项目从整体来看，必然对于长远发展有益，从经济收益上看也能显著增加。但是PPP项目在我国开展时间短，涉及行业众多，可以借鉴的成熟经验有所欠缺，此外参与实施PPP项目的建筑企业本身的税务意识如果薄弱的话，就会产生不同程度的税务风险。在我国，纳税是每个公民和企业的义务，偷税漏税不仅会遭到法律的严惩，还会受到道德的审判。一个企业如果承担过高的税务风险，不仅会影响其自身的运营状况，严重的话还会影响企业的声誉，甚至危及整个行业的信誉[2]。

随着税务征管系统的升级和大数据的应用，我国对于企业的税务征管工作不断加强。为了做好PPP项目的税务管理工作，促进相关企业合理纳税，需要该企业税务管理人员及时了解相关税收政策，特别是关注针对特殊地区（比如西部大开发）、特殊行业（比如污水处理、环保设备）及特别时期（比如近几年出台的增值税留抵退税）的税收优惠政策。地方政府面临的一大财政问题就是快速增加的公共开支和慢慢减少的税收收入。对于政府来说，税收是必须的，通过收税能够完成修路、提供基础设施建设等公共项目的保证，但是PPP模式由于其特殊的公益性质，需要在一定情况下免除税收，又和地方政府的税务政策相冲突。所以，税务优惠政策能否有效落地还得看当地政府的具体落实程度，如果没能按照实际处理好，将损害企业的经营利益，不利于企业参加PPP项目。

其次，PPP项目和其他类别的项目来比，其特点表现规模大、周期长，为了保证最终项目的顺利开展，能够保质保量的完成，建立完善的税收体系是必不可少的，一方面是保证企业的合法纳税，另一方面则是实现企业的正常运营实现预期的投资收益。只是PPP项目本身在我国发展的历史较短，同时实践经验不多，这也意味着参与到PPP项目中的建筑企业没办法形成丰富的实践经验，在工作中还是面临着不少困难，尤其是随着实践推进将暴露出更多问题。

PPP项目中税收体系有着一定的漏洞，在实践过程中无论是企业本身或者是税收主管部门对于问题的把控都不清晰，或者是难以把握，这就导致多重征税或者是优惠政策信息不及时了解，这些都不利于企业做好税务工作，那么也就意味着税务风险增加。特别是在国家新出台的增值税、所得税等政策和PPP项目模式又相互冲突，导致建筑业发展受到影响。

五、建筑业PPP项目的税务风险防范方法

1.明确税务类型以保证税务优惠政策的落地

长期以来，税收在地方政府和中央政府方面都有一定纠缠问题，尤其是针对不同的基础性项目支出，存在究竟是由地方政府还是中央政府负责支出的问题。由于支出责任划分不明，导致民生性、公共基础类项目无人问津。所以，为了降低建筑业参与到PPP项目中的税务风险，提高他们参与公益性质项目的积极性，要求企业从做好自身工作方面出发，一方面摸清楚企业的发展和定位，确定未来长远的战略目标，找准税收政策的对口类型，这样才能确保合理纳税。另一方面是掌握国家税收优惠政策的最新信息，根据企业的发展定位选择合适的项目从而确保能够享受国家优惠税收政策。而工作的推动需要由人来推动，尤其是相关专业的人才。对此，一方面要加强人才培养，尤其是梯队型的人才队伍建设，帮助他们确立职场规划，进行对外交流和培训，让他们掌握丰富的财务和金融知识，在税务方面增长知识提高实践技能，这样才能结合企业本身的业务来避免税务风险。再者是国家也会经常根据社会经济发展状况来调整税务政策，所以面对不断调整的税收政策，需要有专人负责了解、上报企业管理层相关的政策和文件，并进行解读，这样才能结合国家大势与企业发展调整经营决策，以实现企业经济利益最大化。

2.科学合理的利用优惠政策

建筑業参与PPP项目中为什么有税务风险，其中的重要原因在于没有对政策的合理化使用。政府为什么要出台税收优惠政策，就是鼓励企业在合法的情况下多参与到民生、公共性项目中，为民谋福利。对于企业来说，把握这样的良好税收优惠，一方面可以扩大企业优势，增加经济效益，进行合理纳税。另一方面也可以紧紧跟随政府，在法律条件允许的情况下参与到PPP项目中，充分发挥优惠税收政策，减少潜在的危险。这也是PPP项目的重要性所在，对此，也需要政府参与其中，结合PPP项目本身的运营情况以及企业的需求，扩大税收优惠覆盖面。那么对于企业而言，怎样解读税收优惠政策就显得更加重要。要精准准确地解读税收优惠政策，才能够满足企业发展的需求，合理规避税收风险。

3.和地方政府加强交流合作

PPP项目本身存在高风险的一个重要原因，也是和税务机关脱不了关系的。一方面是税务机关对PPP模式的了解少，对于如何在PPP项目中使用税收优惠政策缺少明确的定义。另一方面是对企业的运营了解的不够多，企业本身的运转情况，项目本身以及税收问题等等都是相互勾连的，但是由于税收部门的不了解就可能导致本身可以使用的税收优惠政策最终无法落地。所以，要求建筑企业加强和税务机构的沟通，一方面是企业的相关人员更多地了解和解读税收优惠政策，第一时间根据政策调整企业运营内容。另一方面让税务机关能够了解企业本身的运营情况和税务工作，在法律允许的范围为PPP项目提供更多的支持。

六、结论及建议

综上所述，随着时代的发展税收政策也在不断调整，伴随着PPP项目这一类新型合作模式的出现，也要求建筑业从业人员加强学习，在实际工作中防范税收风险，切实利用好税收优惠政策，确保企业的经济利益不受损，从而能够健康长久地发展。

参考文献

[1]Geng Shuai， Yin Yu， Lin Lijun et al. Social capital selection framework of public-private partnership project of electrochemical storage power station under linguistic environment[J]Journal of Cleaner Production， 2018，199.

[2]曾杰武.建筑施工企业PPP项目会计处理问题探讨[J].中国市场，2020，（18）：148-149.

[3]李丽娜，姜瑞枫，李林.PPP项目财税策划与操作实务[M]， 天津：凤凰空间文化传媒有限公司，2018：5-10.