一、前言

近年来，数字经济的飞速发展不断推进平台经济、物联经济、共享经济等新商业模式的创新，成为我国经济快速发展增长的重要推力。目前，我国已拥有世界上最大的电子商务市场和最广阔的数字经济消费市场，约占据全球电商交易总额的40%[1]。数字经济时代使得大数据、云计算、5G、区块链等技术逐步发展起来，并渗透到人们日常生活的方方面面。但与之对应的是我国目前税收治理能力的滞后，数字经济给税收治理带来的一系列冲击与困境的同时也为其带来了机遇。这要求税务机关改变传统征管思维，顺应时代变化，创新治理体系。目前在我国税收治理能力滞后与数字经济发展迅猛之间的矛盾日益显现的背景下，如何改进税收治理水平成为解决问题的关键。

数字经济下的税收治理路径探究是以当前数字经济时代为前提，因此主要从传统税收治理模式与数字经济下的税收治理模式来梳理文献。国内许多学者针对以上方面进行了细致的研究。王怡璞（2020）[2]创造性地指出非数字经济下的传统商业模式以批量大宗交易为特点，而数字经济下产生的新商业模式主要以碎片化交易为特点。延锋、冯炜等（2015）[3]认为基于传统经济商业模式下发生的交易活动行为，一般会留下明确的交易轨迹，如居住地、利润归属、征税范围等。祁颖（2021）[4]指出数字经济涉税具有虚拟化、隐蔽化的特征，因此随着全球化的发展，各国的税收征管工作面临严峻的挑战。……