浅析国有企业职工家属区“三供一业”分离移交工作接收方的账务处理

2021-05-10刘颖

科学与财富 2021年34期

刘颖

“三供一业”项目是指国有企业职工家属区供水、供电、供热（供气）及物业管理，分离移交是剥离企业办社会职能的重要内容。

国有企业职工家属区交由专业化企业或机构实行社会化管理，国有企业不再承担“三供一业”费用。各省（区、市）等对“三供一业”分离移交工作都制定了安排和要求。现针对移交过程中接收方收到的分离移交款项如何进行账务处理谈点个人见解，供参考。

一、总体思路

为了加强“三供一业”移交资金管理，国家相继出台了资金的管理办法。明确了资金的范围和比例，补助资金的申请、预拨和清算等内容。补助资金管理和使用应当严格执行国家有关法律法规、财务规章制度的规定。各省（区、市）财政部门可以将中央补助资金和地方自筹资金统筹使用，用于支持本省（区、市）国有企业职工家属区“三供一业”分离移交工作。各省（区、市）财政部门可以根据当地国有企业职工家属区“三供一业”分离移交的具体实施方式合理确定补助资金的分配方法和拨付方式。财政部对补助资金管理使用情况适时开展监督管理，并委托各地专门机构开展补助资金管理使用情况的日常监管。对违反规定的行为，依照《预算法》、《财政违法行为处罚处分条例》等有关规定处理。接收方取得的“三供一业”维修改造配套资金，应按照《企业财务通则》《企业会计准则》等财务会计有关规定进行财务处理和会计核算。并将账务处理的依据和方式作为重大财务事项报同级国有资产管理监督管理机构备案。分离移交事项对财务状况及经营成果造成影响的，由中介机构出具专项鉴证意见，报同级国有资产监督管理机构备案。接收方要规范使用移交资金，对擅自挪用、违规使用的，要按照《财政违法行为处罚处分条例》的有关规定处理。

二、收到“三供一业”维修改造资金

各省（区、市）情况不同，“三供一业”改造资金有的地方是直接拨款至财政局专户，有的是直接拨到接收方企业专户。因接受主体不同，资金的性质不同，拨入财政局的资金可以作为财政补助资金进行核算，可按财税（2011）70号文件进行处理。企业专户资金按企业的办法管理和核算。首先接收方要设立专门账户，单独核算，专款专用。财政部门对专户进行监督管理。其次接收方根据“三供一业”分离移交协议或框架协议的约定，按收到的资金比例先行计入到“预收账款”科目。

三、支付“三供一业”各项费用

分离移交“三供一业”的费用包括相关设施维修维护费用，基建和改造工程项目的可研费用、设计费用、旧设备设施拆除费用、施工费用、监理费用等。各项费用的实施单位要经过招投标确定，合同中要明确费用的支付标准、支付比例及支付时间。一定要与移交协议资金相呼应，不能出现移交款未收到，先支付费用的情况，这是需要接受方提前考虑到的。如果某地对“三供一业”税收问题未明确，建议企业收取增值税专用发票，这样为后续账务处理提供便利。假如后续文件或地方规定按不征增值税处理，财务可以将进项税转出。假如后续文件或地方规定需要缴纳增值税，此部分可以作为进项税进行抵扣。财务部门同时要完善付款的原始凭证，可以要求各个费用实施单位根据当次付款金额开具增值税专用发票，同时附上合同、付款申请书、款项计算表、审核报告、营业执照复印件、法人身份证、经办人身份证等相关资料。保证付款做到有票可依。将支付的金额计入“在建工程”科目，此科目可以按各移交单位进行二级科目设置，按费用类别进行三级科目设置。将进项税额计入“应交税费-应交增值税进项税额”科目核算，同时下设移交单位作为明细科目核算，这样便于后面的账务处理。例如

借：在建工程--xx移交单位-可研费

在建工程--xx移交單位-设计费

在建工程--xx移交单位-施工费等

应交税费-应交增值税进项税额-xx移交单位

贷：银行存款

四、财务决算审计

根据“三供一业”分离移交协议的进度，接收方收到了大部分“预收账款”，大部分维修改造项目已经完成，接收方需与移交方确认聘请独立的具有相应资质的第三方机构出具财务决算审计报告。财务决算审计报告要把各项费用和税费（税费包括增值税、城建税、教育费附加、印花税）分别列示。接收方将财务决算审计报告交予移交方，移交方根据财务决算审计报告金额及协议将移交款项全部拨给接收方，此时需要明确移交方的款项是否包含税费，这与当地政策有关。财务部门收到全部款项后将预收款项计入收入，并给予移交方开具发票。如果政策规定不予免征增值税，接收方开具增值税专用发票，与前面接收费用票据相呼应。如果政策规定免征增值税，可以开具普通发票，发票内容选择“与销售行为不挂钩的财政补贴收入”。至此全部的预收账款转入收入科目。根据{财税（2019）67号）}文件规定，对接收单位取得的“三供一业”维修改造配套资金，可以作为“不征税收入”处理。“在建工程”科目要转入“固定资产”科目，因“三供一业”维修改造为专门项目，尽量做到不影响当前损益，建议直接将固定资产进行一次性折旧。此项处理主要从方便账务处理方面考虑。同时保证了收入与费用的当期配比。具体分录如下：

1、借：预收账款-xx移交单位 N元

贷：其他业务收入-xx移交单位 N元

借：固定资产-xx移交单位 N元

贷：在建工程-xx移交单位 N元

借：管理费用-折旧费-xx移交单位 N元

贷：累计折旧-xx移交单位 N元

五、最终清算

移交方和接收方对项目所有收到、支出、结余资金情况进行核对，双方认可后，对多余部分进行退还（因有的移交方按移交协议汇款可能与财务决算审计报告金额不同），接收方将自己账户中金额全部清零。至此财务在账上将“预收账款”科目清零。分录如下：

借：预收账款--xx移交单位

贷：银行存款

期间预收账款可能产生利息，在最终清算环节将账务清零。至此三供一业项目全部完结。

六、结论