王云波

摘 要：随着国家提出碳达峰、碳中和“3060”的目标，为了做好碳达峰、碳中和各项工作，国家开始大力发展风光电等新能源项目，大规模的风光电基建工程就涉及到对建设项目的内部审计工作。文章从国有风光电基建工程结（决）算审计的背景、现状、加强途径、总结等四个方面对国有风光电基建工程结（决）算审计的情况进行阐述，并提出了加强结（决）算审计的途径，有助于提升国有企业内部审计工作效率，助力风光电等新能源电力基建项目的发展。

关键词：电力基建工程;结（决）算审计;内部审计

一、背景

2020年中国在联合国大会上向国际社会做出承诺“中国将力争2030年前达到二氧化碳排放峰值，努力争取2060年前实现碳中和。”为了实现双碳目标，我国开始大力发展风光电等新能源电力项目。上世纪80年代我国审计法颁布后，工程项目开始开展审计，根据国家审计署对于内部审计工作的要求，国有企业应当对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计。针对每一个风光电项目，建设单位都会聘请中介机构对其进行审计，出具结算审计报告、竣工决算审计报告，作为项目决算、调整暂估转固资产的前置条件。

二、风光电基建项目审计的现状

电力企业由于自身内部审计人员力量、专业水平等可能配备不足，通常都会选择选聘中介机构来承担基建项目的审计工作。对于国企来说，由于建立审计部门的初期主要偏重于财务方面的审计，所以内部审计人员多为财务专业的人员，在最近几年才逐步增加了生产、工程等专业的人员，但是大部分人员还是财务专业，所以完全依靠企业内部审计人员去实施工程项目的审计不具备条件，工程项目审计需要足够的工程造价知识，且需要大量的人力来对所有的合同、工程量等进行审核，目前普遍都采取聘请造价机构的方式来进行。由于风光电项目建设周期较短，一般为几个月到一年的时间就能够投产发电，投资规模相对火电、水电来说也比较小，无需采用全过程跟踪审计，普遍都采用竣工结（决）算审计的方式。但是风光电基建项目采用结（决）算审计方式也存在一定的缺陷。

1. 事后审计，不能“未雨绸缪”

风光电基建项目结（决）算审计一般是风光电项目在做完结算工作之后进点开展结算审计，然后待企业编制完财务决算报告之后进点开展竣工决算审计，基本都是在风光电建设的尾声才参与项目的审计，只能是事后审计，只能是“亡羊补牢”，而不能“未雨绸缪”。

2. 时间较短，影响工作效率

风光电基建项目结（决）算审计开展时间短，不能对项目进行深入的了解，对于一些审计发现的问题不能实事求是的反映，所以就需要和被审计单位的人员进行大量的时间去沟通交流，对于审计机构和项目单位来说都存在影响工作效率的情况。

3. 偏重审减，忽视管理审计

风光电基建项目结（决）算审计合同中约定的审计费用是“审计基本费+审减费”，所以结（决）算审计时中介机构普遍会更注重工程审减，从而赚取更多的审计费，并不会过多关注项目建设管理中存在的问题，这与基建项目内部审计堵塞管理漏洞、控制工程造价的目的存在不一致的地方。

4. 低价中选，影响审计质量

国有企业在开展风光电基建项目结（决）算审计中介机构选聘工作时，很多都是选择报价最低的中介机构，因为对于很多国有企业来说，如果采购结果不是最低价中选，需要准备充分的资料来证明不选最低价供应商的原因，而且会成为内部外检查的重点关注对象。对于很多国企来说，宁愿选择最低价的中介，来避免一些工作中的麻烦。而最低价中选的后果就是，中介机构为了节省成本，不会派遣经验丰富的人员来参与审计，而且审计也只是对于建设单位提供的资料进行简单的过滤，不会深入去检查建设单位内部管理存在的问题，或者是否存在违纪违规的问题。

5. 权限不當，影响独立性

对于风光电等基建项目来说，审计费最终要计入工程投资，从而准备核算基建项目的投资数。因此，审计费用也是建设单位来承担，很多单位的费用支付审批权限在基建项目的建设单位，对于中介机构审计的独立性存在很大的影响。

三、加强风光电基建项目审计的途径

针对目前国有风光电基建项目内部审计存在的问题，可以采用以下措施来加强内部审计，从而提升内部审计质量，为国有企业保值增值保驾护航。

1. 提前采购，审计关口前移

为了避免风光电基建项目结（决）算审计仅是事后审计，难以提前发现管理中存在的问题，可以在项目开工建设时就开展中介机构的选聘工作。采购文件及审计合同中增加相关条款，约定中介机构在合同签订之后到项目建设完成之前根据企业实际情况进点1-2次开展风光电项目前期费审计、阶段性管理审计等工作，从而尽早的介入风光电项目的建设过程，能够在建设过程中就发现一些问题的苗头，将问题扼杀在初始阶段，避免给企业造成更大的损失。

2. 提高效率，降低审计成本

严格要求中介机构开展风光电基建项目的审前调查，编制审计方案，通过审前调查熟悉掌握建设项目的基本情况，对于一些特殊情况也能够掌握，在审计过程中对于发现的问题能够实事求是的反映，提高问题沟通效率，降低审计成本。

3. 合理采购，提升审计质量

风光电企业可以通过修订制度、取得上级单位同意，采取竞争性谈判等方式来选聘中介机构，不保证最低报价的中介机构中选，综合评价报价、工作质量、人员配备等都方面的情况来选取中介机构，从而保证审计工作质量，真正做到为企业治已病、防未病，为企业保驾护航。

4. 增加奖励，提升积极性

对于风光电基建项目审计，可以在审计合同里约定，对于审计发现的重大问题，能够替企业防范风险，降低损失的，可以对中介机构进行奖励，从而鼓励中介机构积极的发现企业管理中存在的问题，真正体现审计的价值。

5. 把控权限，增强独立性

对于中介机构选聘、审计费支付等工作可以由上一级单位来实施，审计费支付的审批权限由上级单位来把控，从而增强审计的独立性，也能够让上级单位掌握下级公司基建项目的真实情况。

四、总结

国有电力基建项目的结（决）算审计工作是至关重要的，风光电基建项目都是属于投资金额较大、关乎到国计民生的项目。建设过程中会遇到很多复杂的社会、环保等问题，也会与许多供应商、施工单位产生业务往来，过程中总会存在一些问题，而基建项目审计的质量关系到这些问题能否被及时发现并纠正，关乎到电力基建项目的质量和安全，关系到基建项目的造价控制工作。也是企业在工程建设过程中保证程序合规、质量合格、节约投资的关键一环，因此加强国有电力基建项目结（决）算审计有助于风光电项目的持续健康发展，为实现双碳目标做出更大的贡献。