李岩 梁平

摘要：基于中小企业经营管理的不规范性，导致中小企业的经营风险和财务风险较高，制约着中小企业的发展壮大。在中小企业的各种风险中，财务舞弊风险较为普通。如何识别中小企业的财务舞弊风险，以采取相应的防范措施降低财务舞弊风险，促进中小企业健康发展，是每一个中小企业的管理者要面对的重要问题。文章从分析中小企业财务舞弊手段入手，探讨了识别财务舞弊的方法，进一步提出了降低财务舞弊风险的应对措施。

关键词：中小企业：财务舞弊;識别;防范

在社会主义市场经济发展过程中，中小企业的数量巨大，发展迅速，吸引着大量的就业者，给国家税收带来了很大贡献，促进着市场的繁荣，是市场经济的重要组成部分。然而，中小企业自身管理的不规范性，使中小企业的经营存在较多风险，而财务舞弊风险又是企业风险中较为常见的风险，给中小企业的经营带来较大的不确定性。

作为中小企业的管理者，为了保证企业持续健康发展，应该能够识别企业存在的财务舞弊现象，并能够采取适当措施降低财务舞弊风险。

一、中小企业财务舞弊的常见手段

不同行业、不同地区的中小企业，财务舞弊的具体做法千差万别，涉及到企业经营的各个环节，但是其财务舞弊的手段也存在着一些共性。中小企业财务舞弊的手段通常有以下几个方面。

（一）销售方面的舞弊手段

1. 虚假销售

中小企业在盈利较少，甚至亏损、资金周转困难的情况下，需要从外部融资。为了能够顺利取得投资者和债权人的资金，掩盖财务状况和盈利能力欠佳的状况，可能会采取一定的手段虚增销售收入，虚增利润。较为简单的作假手段，就是虚开销售发票，虚记销售收入，这种舞弊手段较易被发现。比较隐蔽的作假手段，就是伪造购销合同和订货单，产品虚假出库，虚开销售发票，从而虚记销售收入。

2. 隐瞒销售

隐瞒销售的主要目的就是偷漏税款。特别是一些零售企业，在客户不要发票的情况下，企业不开发票，不记收入，也不结转成本。采取预收款销售方式下，发出产品时不确认收入。采取现销方式时，收取的销售款，记入其他应付款或其他往来账户，不确认收入。采取赊销方式时，发出产品不确认收入。以上做法均违反会计准则的规定。

（二）采购方面的舞弊手段

1. 虚构采购业务

虚构采购业务的目的，可能是为了虚列增值税进项税额，也可能是为了虚增存货成本和费用，从而虚增销售成本，调减利润，从而偷漏税款。较为简单的做法，就是从其他单位取得虚开的发票，虚假入账。较为隐蔽的做法，就是与供应商联合作假，签订虚假的购销合同，取得虚开的发票，做虚假货物入库。

2. 隐瞒采购业务

隐瞒采购业务不太常见，但有时也会发生。有些中小企业销售实现时销售收入不入账，销售成本也不结转，这可能会导致产品库存量虚增，账实相差较多，易于被发现。为了使存货账面上的收发显得比较合理，如果销售不入账，那么相关的存货采购也不入账。做法较为简单，采购业务发生，取得发票不入账，货物验收入库也不入账，将来销售也不入账。

（三）生产方面的舞弊手段

1. 虚增成本费用

中小企业财务管理较为薄弱，有些中小企业账务处理较为随意。为了偷漏税款，除了隐瞒收入外，还在成本费用上动手脚，虚增成本费用。为了虚增存货成本，在采购环节，让供应商虚开发票金额，虚增存货采购成本。在生产环节，通过改变材料的发出计价方法，多计发出材料的成本;通过虚列人员工薪，虚增存货的人工成本：通过多提固定资产折旧费、多计无形资产摊销成本、多计资产减值损失，虚增间接费用，从而调减利润。

2. 虚减成本费用

有些中小企业的管理层，在经营业绩不佳的情况下，可能会虚减成本费用。发生的费用不入账，或延迟入账。销售的产品少转销售成本或不转销售成本。少计人员工薪费用，少计折旧费和摊销费。采购的存货不入账或少计存货金额。资产发生减值，不计或少计减值准备，从而虚增利润。

二、中小企业财务舞弊的识别方法

中小企业的财务舞弊的手段多种多样，具有一定的隐蔽性，常规的检查方法可能无效。但是，可以采用一些专门的技术方法，来识别舞弊，从而进一步应对舞弊。

（一）进行控制测试

建立和健全内部控制制度，是中小企业加强经营管理的重要措施。而中小企业因管理者的管理素质、管理水平，以及对内部控制的重视程度等因素的影响，中小企业的内部控制存在较多的薄弱环节。内部控制薄弱的领域，也是最容易出现财务舞弊的领域。可以通过了解中小企业的内部控制，评价内部控制设计的科学性与合理性，并进一步实施控制测试，来判断内部控制的运行是否有效，进而判断财务舞弊风险的高低。

销售与收款业务相关的内部控制主要包括适当的职责分离、恰当的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单、内部核查程序等。比如，在了解内部控制时，发现企业的赊销批准由销售部门而非信用管理部门来执行，这项内部控制设计就存在一定的缺陷，这违反了不相容职务分离的原则，会导致销售部门为了本部门和职员的利益而盲目地扩大销售，提高业绩，进而可能会导致大量的应收账款成为坏账。在检查一笔销售业务的账务处理时，如果发现只根据一张销售发票确认收入，而未将销售发票与相应的销售单、发运凭证进行核对，这可能会导致虚假销售，虚记收入。

（二）实施分析程序

中小企业的财务舞弊可能会涉及多个方面、多个时期。在进行财务舞弊风险的识别时，分析程序是较为有效的一种方法。分析程序是指通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价，还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动或关系进行调查。分析程序的方法主要包括趋势分析、结构分析、比率分析、指标分析等。

例如，在对收入进行趋势分析时，可以将一年内每个月的收入进行简单地比较分析，如果发现某些月份的销售收入与其他月份相差很大，这些月份的收入将是重点检查的对象。如果不是因为季节因素的影响，这些销售异常的月份，很可能存在收入舞弊现象。通过计算产品的销售毛利率，将不同月份的销售毛利率进行比较，或者与上年度的销售毛利率进行比较，如果发现异常，可能说明销售收入异常的月份或者当年收入舞弊的风险较高。一旦发现异常，需要作进一步调查分析，取得相关证据，以判断是否存在财务舞弊事实。

（三）进行实地观察与访谈

通过现场实地观察，可以发现一些财务舞弊的迹象。例如，现场观察存货的采购入库环节，发现存货未经验收即入库保存，这可能导致入库的存货有质量问题而未能及时发现，从而可能导致存货发生减值而未能在账面上恰当反映;现场观察贵重库存物资的保管情况，发现仓库没有防盗门、防盗窗，没有监控措施，这很可能导致贵重物资失窃，或监守自盗而未能及时发现和处理，可能导致账实不符。

走访相关人员获得的信息，可能会发现一些重要的舞弊线索。例如，走访销售人员，反映大量的销售业务是依赖赊销取得的，而货款迟迟收不上来，这可能说明会产生较多的应收账款坏账，而企业的账面上计提的坏账准备很少，这可能会导致应收账款账面价值虚增;与生产人员交谈，反映最近经常加班加点工作，工资奖金大幅增加，而企业的销售量账面上却没有多大变化，这可能说明企业有隐瞒收入的现象。

（四）实施发函询证

虚假的销售与采购业务，一般会产生虚假的应收账款、应付账款等往来账户。可以通过验证应收账款、应付账款等账户的真实性来判断销售业务、采购业务是否真实。向客户、供应商寄发询证函是验证债权、债务真实性的非常有效的方法。因为财务舞弊大多涉及金额较大的项目，所以一般选择金额大的应收、应付款项进行函证。根据回函的结果分析判断应收、应付款项的真实性。

（五）进行账龄分析

一些中小企业账面上有大量的应收、应付款项，通过账龄分析，可以大致判断哪些应收款项可能无法收回，哪些应付款项可能不需要偿还。对于无法收回的应收款项，如果没有足额计提坏账准备，或者从账面上注销，这将导致应收款项账面價值虚增。无法支付或不需要支付的应付款项，不从账面上注销，会导致负债虚增。对存货进行库存账龄分析，有助于判断存货是否可能发生跌价。对于库龄较长的存货，如果没有计提跌价准备，这可能会导致存货账面价值虚增。

三、中小企业财务舞弊的防范措施

虽然中小企业的财务舞弊的现象无法杜绝，但是，可以采取有效的防范措施，加强企业的经营管理，将财务舞弊风险降低至可以接受的低水平。

（一）加强企业内部控制建设

内部控制是单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。建立健全内部控制制度，是企业强化管理、提高管理水平的重要举措。企业管理者要树立制度管人的理念，重视内部控制的建设，设计科学、合理的内部控制制度。企业的经营活动涉及到采购、生产、销售、利润分配、投融资等各个环节，每个经营环节都要建立相关的内部控制制度。每个中小企业要根据实际的经营活动建立适合自身情况的内部控制制度。

（二）强化企业管理者和全体员工的守法意识

所有的财务舞弊都是违规违法的，会给企业带来一定的损失，影响企业的发展。作为企业的管理者，要重视企业的合法合规经营，树立良好的企业形象，形成健康的企业文化。企业的每个员工也要强化守法意识，不因工作中自己的违法行为而给企业带来损失。只有每个企业管理者和员工做到遵纪守法，才能防范财务舞弊的发生。

（三）强化企业内部监督机制

财务舞弊的发生大多与缺乏有效的监督机制有关。健全的内部控制如果没有相应的监督，就形同虚设。中小企业要建立专门的内部监督机构和人员，对企业经营的各个环节进行持续监督，一旦发现问题及时进行纠正。监督的形式包括人工监督和自动化监督。在信息化高度发达的今天，自动化监督已被广泛运用。在效益大于成本的前提下，适度引进信息化管理系统，强化内部监督，减少财务舞弊发生的机率。在引进信息化监督管理的同时，人工监督也不能缺失。

（四）健全企业外部监督机制

企业的财务监督，既要有内部监督，也要有外部监督。内部监督是基础，外部监督是保障。特别是针对管理层凌驾于内部控制之上的财务舞弊，仅依靠内部监督是不够的。只有强化外部监督，才能保证企业合法合规地经营。外部监督包括政府监督和社会监督。强化政府监督机制，保证企业依法纳税，合法经营。强化社会监督，对企业的财务报表依法进行审计，合理保证对外提供的财务报表的合法性和公允性，在一定程度上也能降低财务舞弊风险。

参考文献：

中国注册会计师协会.审计[M].北京：中国财政经济出版社，2020.

（作者单位：徐州生物工程职业技术学院）