方忠良

教学中学生对辅助生产费用分配方法及其分配率经常混淆、做错。老师用适当教学方法，结合创新见解讲授，容易使学生接受。在日常教学中，有些年轻老师对交互分配法名称与改进过程有所误解，所以有必要对辅助生产费用分配问题进行教学与学术探究。

一、辅助生产费用分配教学案例的提出

资料：某企业有基本生产车间等部门，下设供电和供水两个辅助生产车间，三月份供电车间发生生产费用20 000元，提供劳务数量10 000度，其中：供水车间3 000度；基本生产车间6 000度；企业行政管理部门1 000度。供水车间发生生产费用4 000元，提供劳务数量2 500吨水，其中：供电车间800吨；基本生产车间1 500吨；企业行政管理部门200吨。假定辅助生产车间不设置“制造费用”账户。

要求：采用一次交互分配法、计划成本分配法（假定供电车间计划单位成本2.2元/度；供水车间计划单位成本1.5元/吨）分配辅助生产费用，编制会计分录。

二、辅助生产费用分配的教学方法探究

（一）以分配方法演变历史来理解辅助生产费用分配方法

以一次交互分配法改进过程为例，一次交互分配法是在交互分配法的基础上改进而来。

1.交互分配法。它是对各辅助生产车间的费用先进行全部分配，再把分进的辅助生产费用进行对外分配，即两次分配。按上述案例资料，计算并编制简单表格（表1）所示。

这种方法对外分配进行了两次，会计人员作了改进，使它成为一次，即先进行交互分配，再对外分配（直接分配），于是产生了一次交互分配法。……