方飞虎

《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）作出了“累计预扣法计算预扣税款”的相关规定。累计预扣法是个人所得税扣缴申报中一个难点，而《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部国家税务总局公告2019年第99号）（以下简称“99号公告”）规定居民个人选择在预扣预缴时也“应按照累计预扣法计算扣除限额”的办法扣除公益捐赠支出，即99号公告第四条第一款规定：“居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。居民个人选择在预扣预缴时扣除的，应按照累计预扣法计算扣除限额，其捐赠当月的扣除限额为截至当月累计应纳税所得额的30%（全额扣除的从其规定，下同）。个人从两处以上取得工资薪金所得，选择其中一处扣除，选择后当年不得变更。”这一规定更增添了预扣预缴的难度，以至在实务中出现了诸多争议。

观点一：认为选择当月累计预扣法计算扣除限额后，未扣除的余额不可以在综合所得年度汇算清缴时再扣除。

[例1]方先生2020年每月工资收入30 000元，每月个人负担“五险一金”1 500元，每月专项附加扣除2 000元，他在4月份一次性捐赠了50 000元，捐赠扣除比例为30%，方先生选择预缴税款时扣除。方先生2020年度还取得其他综合所得应纳税所得额100 000元。则按此观点分析计算如下。

1-4月份工资薪金所得应纳税所得额=（30 000-5 000-1 500-2 000）×4=86 000（元）

4月份预扣预缴时扣除限额=86 000×30%=25 800（元）＜实际捐赠50 000（元）

表1 累计……