霍晓霞

开展经济责任审计，对于增强干部依法依规履行经济责任意识、促进干部履职尽责、完善干部管理监督机制、防范风险和完善内部控制具有重要意义。《审计署关于内部审计工作的规定》(审计署令第11号)要求，内部审计机构应当按照国家有关规定和本单位的要求，对本单位内部管理的领导人员履行经济责任情况进行审计。某医院审计办于2019年开展了内部管理干部经济责任审计，现总结开展情况，并就有关问题思考和探讨。

1 具体做法

1.1 制定内部经济责任审计制度

根据《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》《国家卫生计生委直属和联系单位主要领导干部经济责任审计规定》等规定，结合医院实际，制定了《医院内部管理干部经济责任审计规定》，明确审计对象、审计内容、审计实施、审计评价和审计结果运用，为开展内部管理干部经济责任审计工作提供制度支持和保障。

1.1.1 明确审计对象

将内管干部经济责任审计对象规定为医院管理部门正职或主持工作1年以上的部门副职以及医院内部独立财务核算科室负责人，即中层管理干部。采取离任和任中相结合的方式，重点部门、关键岗位干部为重点审计对象，干部轮岗调整、退休原则上需要经过经济责任审计，逐步做到审计全覆盖、审计常态化。重点部门和关键岗位，由医院人力资源部界定公布。人力资源部确定审计对象，书面委托审计办开展经济责任审计。

1.1.2 明确审计内容

对审计对象任职期间所在部门贯彻执行党和国家经济方针政策、医院决策部署及有关经济活动的真实、合法和效益进行审计，聚焦经济责任。内容包括：①贯彻执行党和国家经济方针政策、医院决策部署情况；②部门管理情况(部门经济事项决策、执行和效果，预算管理，专项资金使用和效益，合同管理，资产管理等)；③落实医院与部门签订的综合目标管理责任情况；④落实党风廉政建设责任情况；⑤个人遵纪守规、廉洁情况；⑥以往审计发现问题整改情况。实施中根据被审计部门的业务特点和职责范围，具体审计内容可增加或调整。

1.1.3 明确审计结果运用

对干部在履行经济责任中存在问题所应当承担的直接责任和领导责任，区别不同情况作出界定。审计结果运用上，①审计报告归入被审计干部人事档案，人力资源部根据干部管理和干部监督相关要求运用经济责任审计结果；②被审计干部及所在部门根据审计意见和建议实施整改，审计办追踪与评价整改情况，必要时开展后续审计。

1.2 建立管理干部经济责任审计流程

见图1。

1.3 确定审计对象，采取内部审计和社会审计力量相结合方式

基于综合考虑，医院决定对医院内部独立财务核算科室营养科主任开展任中经济责任审计，通过试点和探索，为下一步全面展开管理干部经济责任审计积累经验。营养科下设四个食堂和一个超市，有130余名员工，业务主要包括临床营养治疗、膳食服务、超市经营三大方面。

图1 管理干部经济责任审计流程图

考虑到经济责任审计的特殊性且为该院首次开展，确定此次采取内部审计和社会审计力量相结合方式。成立由内部审计人员和受托的审计中介机构人员共同组成的审计组，明确双方职责和承担的工作任务。医院审计办负责编制审计方案、送达审计通知书、组织审计进点会、底稿复核、报告复核、审计整改等工作，受托的第三方负责完成审计查证、编制审计底稿、反映审计结果等。

1.4 严把审计各环节质量

1.4.1 编制审计实施方案

审前工作精细化是完成审计工作任务的重要保证、更是提升审计实效的重要路径[1]。审计组充分开展审前调查，了解科室业务范围、工作职责、合同协议、科室综合目标考核情况，在此基础上编制审计实施方案。审计办召开审计实施方案评议会，依据《医院内部管理干部经济责任审计规定》，围绕营养科“学科建设、食堂管理、超市管理”三大职责，明确审计重点，对审计方法、审计流程、审计资料清单进行了讨论，对将开展的审计做到心中有数。审计组在评议基础上进一步完善审计实施方案，报院领导审批。

1.4.2 实施审计

审计组严格按照实施方案展开审计，在实施审计前向审计对象及科室送达审计通知书，召开审计进点会，通报审计工作安排和提出要求。审计对象提交了履行经济责任情况的述职报告，被审科室、财务处、医务处及质控绩效办等部门按资料清单要求提供了资料。审计人员综合运用查阅资料、现场访视、监盘、调查取证、座谈、函证、实际体验等方法，电子审理与纸质审理同步，以科室资产、财务收支的真实性审计为基础，进而审计其经营效益、收费、采购、招标、合同以及内控制度是否完善、是否执行并发挥出应有的作用等，听取分管领导意见，向纪委、财务处、质控绩效办等部门了解情况。完善取证基础性工作，编制审计工作底稿，审计组负责人、审计办主任依次复核。

1.4.3 出具审计报告

审计报告初稿形成后，审计组内部对问题的事实描述和定性处理的正确性、引用法律法规的适用主体、范围和时效性、审计评价与审计内容的统一性、审计建议的针对性和适用性多次讨论修订。审计办召开处务会，围绕报告撰写是否规范、程序是否合规、证据和底稿是否充足，尤其是责任是否明确、责任界定是否恰当、评价是否客观进行审定，以求客观评价被审计对象工作成绩和科室内控管理存在的问题及责任认定。经向被审计对象和科室反馈、征询后，报院领导审批，形成正式审计报告。审计报告归入被审计干部人事档案。

2 实践成效

2.1 发挥了经济责任审计职能

审计发现，营养科主任任职期间，较注重临床营养服务、营养学术研究、学科品牌建设并取得一定成绩，但因未重视经济责任履行，科室经济管理存在制度不健全、执行制度不严格、流程不规范等问题，有的环节如采购存在一定经济风险。审计办“以问题为导向开展约谈工作[2]”，既肯定了科主任工作成绩，又指出问题，明确责任，宣讲政策规定，提出意见建议，给予批评指导。通过审计，营养科主任切实增强了经济责任意识，认领问题开展整改，并采纳审计建议完善制度、流程、岗位职责和监督机制，从防范风险角度对重点岗位人员进行轮岗交流，以审计整改为契机加大了科室管理力度，审计办对整改落实情况进行了评估。经济责任审计监督干部、防范风险、完善内控的职能得以较好体现，审计办工作得到领导肯定。

2.2 建立了内部审计和社会中介联合审计模式

以往，医院将重点基建工程委托社会中介机构审计，管理审计业务一直由内部审计机构开展。因内审人员人力不足，经济责任审计、绩效审计等一直未开展，存在着审计转型滞后、审计业务面窄等问题。此次经济责任审计采用内外部审计主体联合审计，形成审计合力，充分发挥了内部审计和社会中介审计的力量协同作用。既解决了内部审计力量不足的问题，也避免了外部审计对医院组织运行环境、目标任务和业务管理活动了解不全面的问题，使得审计更权威，结果更真实，评价更客观，审计对象更有效配合，审计过程更顺利，后期审计整改更便于推进，为今后开展审计业务提供了新的模式。

2.3 管理干部提高了经济责任审计认识

刘家义审计长指出：“经济责任审计是加强干部管理监督和问责的机制，是对权力的监督和制约，能有效防止、及时发现和惩治腐败。”在《医院内部管理干部经济责任审计规定》(讨论稿)征求意见过程中，发现管理干部对经济责任审计不重视甚至存在误解。有的干部认为经济责任审计对象应为单位的主要领导，而且是由审计机关或卫生行政主管部门组织开展；有的干部认为所在部门不管钱、人、物，没有承担的经济责任，没有审的必要；有的干部潜意识里认为审计就是组织要对自己问责，存有抵触心理。而经济责任审计的目的不只注重财务责任的履行情况，对负责人的管理责任和个人廉洁责任的履行情况同样应给与关注[3]。通过制度的出台、宣传以及试行经济责任审计后，多数管理干部对经济责任审计逐步有了正确认识。

3 存在问题

3.1 中层干部缺少经济责任相关培训

中层干部在医院管理链条中处于非常重要和特殊的层级，对上而言是执行层、管理层，对下而言则是决策层、领导层，拥有一定的权力，而且有的重点部门和关键岗位负责人权力比较集中，存在较大经济责任风险，容易滋生职务腐败。医院以往对干部履行经济责任缺少相关培训，许多干部对经济责任概念模糊，对经济责任审计的意义认识不到位，对经济责任审计的内容不了解。

3.2 未建立经济责任审计评价指标体系

《医院内部管理干部经济责任审计规定》明确了经济责任审计内容，但与审计内容相对应的具体指标评价体系尚未建立，审计人员对审计内容的评价缺乏参照标准，不利于客观评价，影响了审计质量。加之中层干部在工作程序上需要请示分管院领导，致使审计人员在评价干部经济责任履行情况、在界定是领导责任还是直接责任时存在困难，增加了审计风险。建立相对科学合理的指标评价体系，审计人员更易于操作，审计评价更客观，审计结果更有说服力，干部更易于接纳。

3.3 审计人员素质需要提升

医院管理内容及业务运行复杂，部门多，经济责任审计涉及多个领域，审计人员存在着对医院运行情况不了解、业务流程不熟悉情况。医院HIS系统已基本覆盖全部医院业务及流程，从门诊、住院、治疗、检查、收费、退费，到药品、设备、耗材等物资采购、领用、出入，基本实现信息化管理，但内部审计手段相对滞后，仍停留在使用Excel等对数据进行整理分析层面，查证、分析性复核、审计抽样等工作仍通过手工完成，审计效率不高。经济责任审计因审计内容和审计目的较敏感，审计人员还存在着怕得罪人的心理，担当作为不够。

3.4 经济责任审计对象定义窄

医院制定的《内部管理干部经济责任审计规定》将内管干部经济责任审计对象规定为管理部门干部，未包含业务科室主任。科主任负责科室的医疗、教学、科研和行政管理工作，“具有很大的专业性与自由裁量权，因此也提供了廉政风险产生的空间[4]”。近年来，许多医院出现的贪腐问题涉及到不少业务科主任，说明医院对科主任缺乏有效的监管机制。

4 进一步做好经济责任审计工作的对策

4.1 医院成立审计委员会

经济责任审计工作兼跨行政工作领域和党的领导领域[5]。医院将成立党政主要领导任组长，副院级领导任副组长，审计、人事、纪委监察等部门人员组成的经济责任审计委员会，党政协同推动经济责任审计，研究经济责任审计计划、审计结果运用、审计查出问题整改等工作。将经济责任审计纳入干部监督管理轨道，且以任中审计为主，将审计结论作为人事部门考察、选拔、任用干部的重要依据，增强经济责任审计的权威性。

4.2 提高干部经济责任意识

医院今后将注重加强干部经济责任相关内容培训，开展警示教育、典型案例分析活动，引导干部正确认识权责和行权用权。有权必有责，用权必受监督，经济责任审计是对干部履行职责和行使权力的监督和问责，干部应当依规依法接受审计监督；经济责任审计也是对干部的预防性保护，在一定程度上是对领导权力运行起到“杀毒软件”作用[6]，能够提前遏制可能发生问题的苗头，防患于未然。管理干部要正确对待经济责任审计，正视和认领审计查出问题，如为任中审计，认真组织整改落实，并以此为契机加强部门管理，完善内部控制，建立长效机制；如为轮岗审计，引以为戒，在新的岗位上提高经济风险防控水平，规范行权用权，防止再次发生。

4.3 建立经济责任审计评价指标体系

公立医院经济责任评价体系尚不完善。由于目前缺乏一套极具可操作性的评价体系，增加了经济责任审计评价的难度和风险，在一定程度上影响了经济责任审计结果客观公正以及应用价值[7]。不少学者对公立医院领导干部经济责任审计评价框架进行了较为深入的研究，如张莹[8]提出医院经济责任审计评价“目标维度”可凝练为“经济政策执行权、经济决策权、经济管理权、经济监督权和个人廉洁自律”五大方面,陆丽琴[9]构建了包括“遵守法律责任、财务管理责任、绩效管理责任和社会责任”4个一级指标、下设21个二级指标的评价体系，游珍[10]就“政策执行情况维度”构建了“上级交办事项完成、依法行政、公益性发展、重大事件处理”4个维度、13个指标。医院将借鉴学者对经济责任审计的评价方法和评价思路，依据层次分析法和指标设计原理，结合医院实际，建立干部经济责任审计评价指标体系，确定指标层次、每一层次的指标构成及分值和权重、每一指标的评价标准。以岗位职责为基础设置指标，充分衡量指标的代表性、可操作性，定性评价与定量评价相结合，力求客观评价干部履职情况。

4.4 提升审计人员综合素质

经济责任审计与普通的财务收支、经济效益审计有所不同，它是一种更复杂、更高级别的审计，它结合了多种类型审计，带有一定的综合性[11]。针对内审人员知识缺陷和能力不足确定了下一步培训重点，一要培训审计、内部控制、财务管理、资产管理、招标采购等常用法律法规以及医院内部常用规章制度，知悉定性依据，做到依法审计；二要培训信息化审计手段，研究如何利用医院HIS系统资料开展大数据审计；三要提升实战能力，掌握医院运行风险点，敏锐地洞察审计对象关键点和薄弱点，找准切入点和着力点；四要培训沟通能力，实现良好的沟通是避免误会和提高工作效率的前提，不合作甚至对立的态度，对审计工作的开展只能起到阻碍作用[12]；五要培训质量意识，规范审计工作程序，尤其是规范编制底稿、落实底稿复核和被审计对象及相关人员签字确认制度，将质量管理理念贯穿审计工作始终，减少审计风险。

4.5 扩大经济责任审计对象范围

充分发挥内部审计的监督、控制、评价和服务职能，将会大大促进医院的廉政建设[13]。加强医院舞弊风险控制，预防医疗卫生职务犯罪[14]。计划将业务科室主任纳入到经济责任审计对象范围，考核和评价经济责任履行情况，重点审计科研经费使用、临床行医以及药品、试剂、耗材、设备使用等风险高发环节，防止发生医疗腐败行为。某些关键岗位的护士长，也存在较大经济责任风险，未来结合对医院腐败风险点的梳理，对腐败风险易发、高发的重点岗位护士长有计划地开展经济责任审计。经济责任任中审计比之离任审计更具时效性、警示性和计划性[15]，以任职期间审计为主，加强对任职期间的监督管理。

4.6 转变传统问责思路

经济责任审计的对象是领导干部，审计的内容是领导干部的经济责任，直接目的是为监督和管理干部提供重要依据，最终落脚点是“评人”[16]。传统经济责任审计定位于对被审计对象的监督和问责，在此审计思路引导下，审计人员侧重于对审计对象责任的界定和追究，较多关注查出问题，对审计对象绩效的评价不够全面，这也是让被审计对象产生抵触心理的主要原因。新时期经济责任审计要转变传统问责思路，深化审计评价与鉴证职能，不仅客观评价干部的经济责任，而且全面评价工作绩效，激励担当作为，达到期望的审计效果。