刘庆龄，汪惠玉

(安徽财经大学 会计学院， 安徽 蚌埠 233030)

一、引言

企业健康发展离不开内、外部良性治理环境的营造。然而固有的“两权分离”激发的代理成本问题、管理层机会主义行为等均对公司治理产生消极影响。2020年的瑞幸咖啡财务造假、2019年的“两康”虚增百亿营收等一系列上市公司财务违规丑闻的曝光，揭示出我国上市公司治理水平仍亟待提升。为了保障利益相关者和投资人的合法权益，寻求上市公司完善治理结构的新途径显得尤为关键。

我国学者对公司治理的研究起步较早，但多数从股权结构、管理层权力、薪酬激励等内部影响因素入手，探究降低企业内部信息不对称的途径[1-3]。而广义公司治理离不开利益相关者的外部监督[4]，在以往文献研究中，供应链关系为企业完善外部治理机制提供了新的思路。若企业与供应链主要客户聘用同一会计师事务所或其网络所(即共享审计，下同)，审计师能利用这种联系加深对审计客户的经营战略、销售细节等的了解[5]，从而增强职业判断的准确性，加大管理层串通舞弊的成本和风险。姚静怡研究发现，在共享审计中，审计师能利用特有的供应链“知识溢出效应”形成信息优势，从而提高企业会计信息质量，改善治理水平[6]。

审计作为客观公正的第三方监督手段，在保证财务报告的可靠性、提高会计信息质量等方面均发挥着积极的作用[7]。而对制造业企业而言，作为“供—产—销”关系的重要一环，日常经营活动离不开和供应链上下游的交互。……