宋海燕 是松伟

摘要：企业的战略管理及人力资源管理中隐藏着大量的管理信息，在内控审计中，需要审计人员对战略报告，研讨报告，战略分解，人力资源状况，薪酬总体变化，人力仲裁案件等信息进行综合分析，会发现企业内控环境中很多重要的相关风险，并指引企业运营风险审计中进一步挖掘可能的方向及重点。本文总结了大量对战略管理及人力资源审计的经验要点，对审计机构开展内控审计工作有一定借鉴作用。

关键词：战略内控审计 人力内控审计 内控

在完成审计工作时，要完成内控环境审计、内控应用审计、内控手段审计，很多审计人员在审计时把审计重点多集中在内控应用审计，对于内控环境中组织、战略、人力、文化、社会责任审计往往无从下手，难以判断相关凭证真伪优劣 。虽然在《财政部 证监会 审计署 银监会 保监会关于印发企业内部控制配套指引的通知》中有纲领的指导文件，但是很多审计人员还是感到有一定难度，对于组织、文化、社会责任审计可以对照标准直接判断是否合规，给出相关审计意见，对于战略审计和人力资源审计方面确相对复杂，不知哪类战略、人力是合适，风险可控？另一方面，企业战略、组织、人力对企业的经济行为有着直接的影响，一些有经验的审计师通过多年的审计，会发现对于战略，人力的深度挖掘，可以发现很多有用的信息，对后期要进行的资金、采购、投资、销售、研发等业务审计工作有重要指引作用，下面就内控环境中企业战略审计、人力资源审计方法进行探讨。

首先我们汇总战略审计中的主要相关问题，战略审计中关于内控主要问题有，企业战略是否真实存在？企业战略是否真实执行？现有企业战略是否对内控评价有重大影响，下面从三个方面阐述战略审计的经验要点。

1.首先审计企业是否有真实战略。一般而言对于是对于企业营业额多年超过3-5亿元，人员过100人的企业，企业如果缺乏发展战略制定，探讨，并按战略执行的企业，企业的发展机遇或者发展危机控制可能存在重大风险，企业现有的核心竞争力很可能会随着核心高管变动或者外部核心业务客户缺失而瞬间消失，企业的财务报表的稳定性亟待怀疑。通常进行战略审计时审计企业战略描述是否详实，并且这几年都有高层及核心人员相关的战略研讨记录 。此时如果没有战略及研讨记录就是战略运行缺陷，如果没有相关战略制度就是典型的设计缺陷 。

2.有了明确的战略，战略执行审计也是非常必要的，主要查看企业是否有月度例会，季度，半年度战略研讨会记录，战略是否进行了年度季度分解，战略目标是否落实到各个部门，查看战略的纠偏相关措施，绩效考核与战略执行的联系。这个反应企业战略执行落实程度。这是战略实施的核心管控凭据。很多中大型企业为此形成了战略管理部，来推动战略的落实。还有公司组成了战略管理委员会，督促战略的制定与调整。 一般而言，规模10个亿以上企业的业务开始趋于复杂，战略需要实际运营的战略组织来推动，否则仅仅凭董事长个人推动企业战略运营是难以操作的。所以对于规模比较大的企业战略审计要审计战略组织，战略分解，战略绩效研讨等内容。

3.对于企业经营业绩起伏变动比较大的企业，可進一步分析企业战略目标的可能性和逻辑性。分析企业在行业中的位置及企业家的想法、企业资源共同决定着企业未来的发展目标。作为内控审计，关注重点是分析现有目标合理性，未来可达到性 。如果近几年战略变化频繁，业务方向经常变换，战略审计重点要审计近几年战略变化原因，产生的资源使用、呆滞、浪费情况，为后面进行经营审计，投资审计做好铺垫。如果由于战略频繁变化产生了大量库存或者大量应收账款，未来企业可能产生不可预测的坏账，坏账达到一定规模，企业可能存在重要缺陷，甚至重大缺陷，此时后期进行运行审计时就要进行详细检查凭证进行落实。

战略是依靠团队执行的，团队管理是整个企业内控环境的重要因素，人力资源审计和组织审计关系紧密，组织机构审计时可以用组织结构图，部门职责，流程图等可以确定组织内控的关键因素，在以上组织条件健全情况下进行人力审计可以分析组织健康性，重点存在哪些风险。人力资源内控体系是检查哪些关键凭据要素呢？

1.企业战略是依靠一定规模，一定素质的人员，在合理的组织规模下完成产值。对于各个部门的人员数量，质量要进行合理的评估，评估内容包含团队的总产值，人均劳效，总体学历、年龄分布。在审计过程中，关键指标有人均产值行业对标，人力费用大幅变动等核心指标。尤其是人均劳效是中大型组织所必须关注的项目。如果人均劳效，人均利润近几年与行业标准相差比较大，并且出现了人均利润低于工资发放时要进行高度警惕，分析该人力资源团队是否存在人力资源人员不成熟，开发不完全，存在人力资源设计缺陷。人力资源整体成本突然变大或者突然减少要分析是什么原因，裁徹是哪类人员，其中多少研发人员裁撤比例，如果研发人员裁减比例过大，企业后期发展可能存在巨大风险。如果是整体店面收缩，连锁店关减，主要风险可能在人力赔偿、资产处理、未决经济案件等方面。

2.审计人力资源项目时，审计高层，中层，基层人员流动率是非常重要的一环 。对于初创成长新企业，企业的中高层核心人员流动率过高预示着该企业的运营模型不够稳定，企业的核心竞争力不够成熟，有重要的内控风险。进行年做了一些高科技企业的并购尽职调查，其中高层，核心中层是审核的关键，如果发现这些将并购的企业中高层平均入职年龄不到半年，且企业整体业务停滞不前，该高科技企业的人力风险是属于重大风险，人力风险对企业价值的影响远远超过核心技术和设备的对企业价值影响。

3.当然对于中大型企业，是要分析高层，中层，基层人员流动率同时，还要查看企业的薪酬制度，查看薪酬制度，绩效考核制度完善性。尤其是企业核心技术骨干的薪酬绩效制度，流动率是重点关注。如果出现整体流动率不大，但是核心技术骨干流动率很大，企业整体人力内控环境也是有一定风险，需要与企业内部人员进行沟通指出。在审计时如果发现人力仲裁案件较多，人员仲裁比例较大，人力仲裁未决案件较多，那么该企业的风险可能不仅仅是人力风险，可能已经延伸到运营各个方面，企业面临较大风险。

总之，企业战略审计、人力审计配合企业组织结构审计、企业文化审计，社会责任审计形成了内控环境基础。企业战略审计、人力审计构成了企业内控环境的重要指引，是企业经营过程中的重要指引，可以引导经营审计中需要重要关注业务部门、重大业务事项和高风险领域。

参考文献

[1]高兴， 王伟. 我国内部控制评价相关文献综述[J]. 中国商界， 2010， 000（011）：256.

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