企业税务风险管理体系的建设研究

2021-01-17刘璐湖南工业大学

环球市场 2021年34期

刘璐湖南工业大学

在世界金融危机的影响下，企业经济发展现状日渐严峻，企业若想在复杂的局势和激烈的竞争中得已快速稳定发展，就应当从根本上提升对环境变化的敏感度，强化企业管理，对企业所面临的风险能够准确识别。在企业风险管理过程中，税务管理风险是关键性环节，税务风险管理效果对企业经营发展和战略规划都有着直接影响。因此，对于企业而言，科学、合理的构建税务风险管理体系是至关重要的，为企业稳定发展提供内驱力。

一、企业税务风险形成原因

企业税务风险包括很多方面内容，例如：业务风险、政策风险、合规风险以及管理风险等，风险的存在必然是由于一些诱发因素，总结来看可概述为以下两点：

（一）企业内部税务管理意识不强

企业税务管理意识不强主要体现在以下几方面：企业管理决策不具科学性、财务管理人员度对税务风险缺乏清晰认识、企业管理权责分配不合理，管理效果低下。通过上述表现可以明显看出，企业对税务工作缺乏重视，从管理层角度就没有对税务风险管理有一个清晰的认识，没有从企业战略发展高度思索税务风险管理，进而对企业税务风险管理效果带来影响。一些企业内部税务机构设置不合理，组织机构不完善，无法高效开展税务风险管理工作，导致税务风险的不可控。还存在一些企业发展过程中缺乏完善的内控机制，内控机制作为企业管理的根本依据，缺乏内控机制就会导致企业面临环境多变的经济形势下，发展内驱力不足，无法取得显著的内控管理成效[1]。另外，一些企业的税务管理人员综合素养水平有待提升，综合素质参差不齐，没有缜密的税务管理意识，税务风险防范效果低下，在工作中时常存在违规操作，使得企业的税务风险不减反增。

（二）税务政策变动存在不确定性

除了上述所提及到的税务风险管理意识薄弱的企业主观因素外，发展过程中一些外部因素等客观因素，致使企业难以避免不面对税务风险，外部因素主要体现在税务政策和市场环境变化存在一定不确定性。一些企业税务风险防范意识薄弱，不能对一些外部因素准确察觉，面对一些突发风险不能及时作出反应并处理。另外，税务政策在变化前后可能存在一定矛盾，使得企业在这种差异性政策变化中，税务风险把控难度明显提升[2]。由此可见，在社会经济发展助推下，企业税收制度不健全、税务立法层次不高、行政执法缺乏充分的依据，导致执法流程和执法内容不规范。受到宏观经济政策调控和企业经营环境变化影响，致使企业不能够将税收杠杆的调节作用充分发挥出来，甚至一些企业存在虚假发票行为。

二、企业税务风险管理体系构建途径

在企业经营过程中，难以避免会遇到税务管理意识不强、税务政策变动不确定性等主观因素和客观因素。主观因素往往是基于企业内部角度，客观因素更多的表现在政策变化和外部环境变化，可以通过政策优化来消除。不管是哪种类型的税务管理风险，企业若要在激烈市场竞争中占有一席之地，就应当采取对策进行防范应对。因此，应当从企业内部和外部两方面着手，强化税务风险管理。结合企业经营发展实际，构建完善税务风险管理体系。

（一）明确税务风险管理体系构建理论

明确税务风险管理理论是企业有效应当税务风险的基础。其从企业的高度上对企业经营状况进行考察，使风险管理更突出整体性，同时这也是企业风险管理的必然走向。企业发展所面临的风险是多方面的，基于这一风险管理理论，可以理解为全方面对企业风险进行管理，这一理论也同样适用于税务风险，应当将风险的全面性管理应用到税务风险管理中。目前看来，以组织架构体系全面风险标准化度量为基础构建的ERM，即全面风险管理方法和TRM，即以风险决策因素为基础的全面风险管理理论是应用程度较高的全面风险管理[3]。在这之中，后者的应用效果更佳，在运用中的认可度更高，其包含了以下几项系统性内容：企业内部环境分析、风险管理目标设定、风险识别、评估风险、应对风险、制定风险控制策略、强化信息沟通以及风险管理后监督管控等。在企业构建风险管理体系时，应当将其作为理论基础，使其能够基于全面风险管理理论，将企业税务风险管理的作用充分发挥出来。

（二）重视税务风险管理体系构建法规

对于企业税务管理所存在的问题，早在2009年时，国家税务总部就颁发了相应的政策文件，在文件中明确规范了企业税务风险管理总则，表明企业税务风险管理应当建立税务风险管理制度的同时，完善高效的税务风险管理体系。在文件还指出企业应重视完善税务风险管理组织架构，综合企业自身发展特点，设立管理机构和管理岗位，使得企业税务风险管理工作职责清晰[4]。另外，在文件中还明确指出了企业税务风险管理流程，即：风险识别、风险评估、风险应对、企业内部控制以及监督管理改进等。总体上来讲，国家税务总局所颁发的这些政策文件作为企业税务风险管理的政策依据和法律依据，一定程度上促进企业将税务风险管理融入企业全面风险管理中[5]。但是基于企业发展现状存在差异，政策文件必然会存在一定的局限性和抽象性。因此，应当重视完善企业税务风险管理法规。

（三）遵循税务风险管理体系构建原则

对于现代化企业而言，在发展经营过程中，税务风险难以避免，基于税务风险构建税务风险管理体系时，应当严格遵循构建原则。具体包括：纳税遵从原则、成本效益原则、可操作性原则、全面性原则、有效性原则以及目标导向原则[6]。以纳税原则为例，这是企业必须遵从的原则，任何违反纳税要求的行为都将产生企业税务风险，若没有及时采取对策进行防范，将致使企业面临更大的税务风险，甚至触碰法律红线。遵循上述这些原则，能够为企业税务风险防范提供原则性指导，推进企业税务风险管理体系构建进程。

（四）完善模块设计，构建税务风险管理体系框架

从企业发展角度来看，企业在构建税务风险管理体系过程中应当遵循可操作性性和实用性，提升风险管理目标设定要素的地位，完善事先预防模块、事中风险识别模块以及风险评估和风险应对模块。目标制定主要包括以下内容：战略发展目标、经营目标、报告目标、合规目标等。在目标导向指导下，开展企业税务风险管理体系模块设计，例如：预防模块、识别模块、评估模块、应对模块、改进模块。在设计预防模块时，企业应应当从内部环境和外部环境两方面进行考量，对企业税务风险管理体系组织架构进行完善，完善内控体制，将税务风险管理融入企业文化中，在接下来的模块设计中，企业应当对税务风险进行有效识别，通过定性评估和定量评估展开风险评估，进而充分利用成本收益原则和组合观原则，完善风险应对方案，做好风险应对，比如：保留风险、减少风险、风险转移与风险利用[7]。最后在支持与改进模块中，应当加强信息沟通，完善企业信息管理体系，创建企业内部信息沟通机制和外部信息传递机制，从而实现税务风险管理的监督评价。

三、加强企业税务风险管理措施

（一）完善企业税务风险管理机构，创建分层分类管理网

综合分析我国企业税务风险特点，在企业税务风险防范过程中，强化宏观管控是一项有效措施，在这一过程中，积极借鉴先进企业的税务风险管理经验，完善风险管理机构，明确风险管理职能[8]。税务风险管理机构的职能应当包括如下内容：企业纳税咨询及指导、企业税务申报及缴纳等全功能性税务审计及执行和单功能性税务审计。在构建企业税务风险管理机制时，不应当完全照搬其他企业的管理办法，而是应结合本企业税务、审计、会计等管理经验，常见符合企业自身实际情况的税务风险管理机制，完善税务风险管理机构，实现税务风险分层分类管理。同时，构建企业内部外部税务风险防控网。充分分析企业税务风险现状，确立企业税务风险管理机构的审计为主、咨询为辅的职能，将税务风险管控重点放在财务收支审计中，通过内部外因素影响提升企业税务管理遵从度。另外，完善企业税务风险内部体系，避免不正当手法操控企业税务，提升企业内部税务风险管理主动意识，构建税务风险防火墙，强化税务风险管控成效。

（二）多部门联合，创建企业税务风险防控网

企业会计信息质量一定程度上决定着企业税务风险大小，确保企业会计信息质量就应当发挥出审计的作用，加强财政部门、外部审计部门、内部审计部门的沟通协作[9]。逐步形成以内部审计为基准、财政部门为后盾、税务部门为督导的税务风险联防联控体系，完善企业内外部沟通协作、信息共享的税务风险防控网，强化企业税务风险防控效果。

（三）健全法律法规，构建企业内部税务风险监控网

在我国《会计法》中明确规定，企业会计责任主体包括企业负责人、会计人员、内部审计人员、财政部门人员以及税务部门人员。结合目前众多企业税务风险现状，企业内部审计人员应对税务风险承担主要责任。从政策法规内容来看，企业负责人、会计人员财务报表造假、会计凭证造价，以及财政、税务等部门监督管理不到位均需要承担一定的法律责任，但对于企业内部审计人员税务风险管理方面的法规政策却仍然空白，在发生企业税务风险时，没有相应的政策法规制裁内部审计人员。这使得企业税务风险管理过程中，弱化了内部审计人员的法律责任，不能将内部审计的作用充分发挥出来。因此，在强化企业税务风险管理过程中，应完善法律法规，构建企业内部税务风险监控网。

（四）落实人才培养计划，完善企业税务风险防控人才保障网

为了提升企业税务风险管理成效，应当发挥出人才的效力。结合企业税务风险特点，从人才角度来看，若要提升税务风险防范效果，要求从业人员有着丰富的会计、审计理论知识和实际工作经验。但是，由于各高校的专业设置过于细化，高等院校很难直接培养出即懂得理论知识又擅长管理的综合性人才，人才素养和社会需求不能很好的衔接。因此可从以下几方面解决企业税务风险防控过程中，人才方面的问题。

首先，落实应急对策，从企业税务系统中，抽调出骨干力量，进行短期集中培训，缓解税务风险管理人才短缺问题。其次，制定专业人才培养长效机制。加强针对企业现有税务风险管理人才的培训教育，通过定期组织相关人员参与培训，以税务风险防控案例为基础，开展头脑风暴，调动参与积极性，理论结合实际，不断提升工作质量和工作效率，为税务风险防控奠定人才基础。