□文/梁晓冬

（海口经济学院 海南·海口）

［提要］2020年6月1日，中国政府面向全世界发布《海南自由贸易港建设总体方案》，方案内容涵盖贸易自由便利化、投资自由便利化、跨境资金流动自由便利化等多个方面，并明确提出将海南打造成为极具世界影响力的高水平和高质量的自由贸易港。本文通过研究全球同类国家或地区先进发展经验，深度剖析海南自由贸易港现有税收制度，分析其不足及发展难题，并结合海南发展实际提出相关完善建议。

一、自由贸易港税收制度概述

（一）关于自由贸易港的定义。自由贸易港（以下简称自贸港）是指允许境外资本、商品在划定的范围内自由流通，并根据相关政策对流通商品全部或部分免征关税的特定区域。

（二）国际自贸港税收制度主要特点。目前，国际自贸港税收制度优势大多体现在税收优惠层面，各国或地区主要是根据自身发展重点，划定商品范围和税种，并研究制定不同梯度的税收优惠政策。在零关税政策方面，中国香港发展较有特色，主要是对烟草与香烟等几类商品征收关税，其他商品进出海关关口时则不需要缴纳关税；在低税率政策方面，英国、加拿大、新加坡和中国香港等国家和地区的自贸港通过制定低税率政策降低属地企业税负成本，有利于营造良好的营商环境，最大限度地吸引外国资本和企业投资。上述国家和地区的自贸港普遍执行更为优惠的企业所得税率，其税率均低于20%。新加坡针对本国土地资源匮乏和重工业基础薄弱的劣势，积极探索发展第三产业，根据本国发展战略，加大对国际运输服务、商品进出口服务等第三产业的税收减免优惠力度，从而吸引国内外资本关注并投资，带动国民经济高速腾飞。

二、海南自贸港税收制度构建的意义

从经济发展形态上来看，自贸港比自贸区更具有系统建设性和全局性，自贸港能够有效破除关税壁垒带来的发展困境，尤其是在当今新冠肺炎疫情和经济全球化双重因素叠加发展背景下，自贸港建设有助于促进本国或本地区商品国际化，有效提升商品全球市场竞争力，吸引境外优质资本和企业投资。而海南省凭借得天独厚的地缘优势和经济特区先行先试政策优势，成为了建设自贸港的理想之地。前期，我国在上海等地已建设自贸区，积累了一定经验，但相对于更高层次的自贸港建设经验依旧不足，尤其是税收制度构建方面与国际上自贸港比较差距较大，投资和贸易自由便利化程度不够。作为中国自贸港建设排头兵的海南自贸港，由于处于新建伊始，相关税收制度主要还是借鉴国际同类国家和地区的自贸港建设经验，目前还处于学习摸索阶段，税收制度构建有待进一步建立健全，在今后发展过程中难免会出现一些难题，因此结合海南自贸港发展战略，分析可能存在的税收制度构建问题，并对问题提出相对应的解决思路和举措，不仅有利于海南自贸港建设发展，也有利于积累相关经验助推中国其他地区自贸区、自贸港建设发展，更有利于探索打造出富有中国特色的自贸港发展模式，树立国际发展标杆，为全球自贸体系发展添砖加瓦。

三、海南自贸港现有税收制度分析

《海南自由贸易港建设总体方案》不仅是海南省探索建设自贸港的纲领性文件，更是党中央、国务院积极探索建设中国特色社会主义经济市场的重大举措。

（一）“零关税”政策在海南呈现新开局。《关于海南自由贸易港原辅料“零关税”政策的通知》中明确提出，在海南全岛封关运作前，针对在海南注册登记并具有独立法人资格的企业所进口的原辅料开始免征进口环节增值税和消费税、进口关税，原辅料具体范围包括自贸港内企业进口后用于自身生产的材料，按照“两头在外”方式生产加工或者服务贸易过程中所耗费的材料，“零关税”正面清单内容今后将由财政部会同有关部门结合海南实际进行动态调整。

（二）企业所得税政策在海南呈现新变化。《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》中明确，针对符合以下两项条件的企业减按15%的税率征收企业所得税：一是该企业必须在海南区域内登记注册。二是该企业从事的主营业务属于满足实质性运营条件的鼓励类产业；对部分行业新增加的境外直接投资取得的所得免征企业所得税，包括现代服务业、旅游业以及高新技术产业；允许企业针对满足条件的资本性支出在发生当期进行一次性税前扣除，或者对其进行加速折旧和摊销。

（三）个人所得税政策在海南呈现新动态。《关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知》中规定，严格执行落实“在海南工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分予以免征”的文件精神，持续助力“百万人才进海南”工程建设。

（四）离岛免税政策在海南呈现新变局。为进一步加快海南自贸港建设步伐，推动国内国际“双循环”发展，《关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》中明确指出，2020年7月1日起，离岛旅客购买的单件商品免税额度不得超过8，000元的规定废止，每年每人免税购物额度上调至10万元，与原来的3万元相比，提高幅度较大，并且不再限制次数。另外，离岛免税商品种类较为丰富，包含45种。根据海南商务厅的统计数据表明，在2021年春节期间，海南离岛免税消费市场火暴，销售金额超过15亿元。由此可见，离岛免税政策将极大地促进海南旅游消费业的高速发展，助推海南国际化旅游消费中心的建设。

四、海南自贸港税收制度构建难题

目前，海南自贸港现有税收制度在一定程度上能够让区域内企业和居民享受到政策红利，但由于自贸港建设尚处于初期探索阶段，相关制度体系还需进一步建立健全，许多发展难题亟待解决。

（一）税制复杂且税种繁多。现今国际上主要自贸港地区主要采取简单税制结构，该类型制度具有税种少的特点，对于离岸业务，普遍只征收企业所得税，免征间接税。如迪拜的自贸港，对大多数区域内企业不征收企业所得税；新加坡的自贸港征收税种也明显少于周边邻国或地区。但是，在我国境内，增值税、消费税、关税等间接税的税额较大，在全国税收收入中的占比也相对较大，间接税是我国税制结构的重要组成部分。增值税和企业所得税是目前海南的两大税种，并且增值税收入占全省税收收入的比重远超企业所得税，相对其他同类自贸港，海南自贸港征收的税收种类较多，间接税比重较高，税收负担相对较重。税种较多、税制结构复杂是海南自贸港税收制度创新不足的体现。

（二）税收优惠范围的局限性。国际上发达的自贸港大多采用低税免税的优惠政策，相对周边国家和地区，自贸港内的企业税负较低，这是自贸港税收制度优势所在，也是促进本区域国际贸易繁荣的重要因素。优惠的税收政策能够吸引更多的国际资本和优质跨国企业入驻，带动本区域内技术、人才等要素的流动，为自贸港的发展注入新鲜活力。海南自贸港现有税收制度中，针对企业进口后用于生产自用的设备、进口的原辅料等实行“零关税”政策，虽然取得一定政策突破，但是范围还是受到极大限制。减按15%的税率征收企业所得税以及免征企业所得税的优惠政策具有一定门槛，中小微企业难以达到相关要求。个人所得税优惠政策仅仅适用于高端人才和紧缺人才，其认定标准较高，一般人员较难享受其政策红利。

（三）税收制度体系不健全。上海是我国建立的第一个自贸区，目前我国已有11个自贸区，虽然我国有建立自贸区的经验，但自贸港是自贸区发展到一定阶段的产物，是更高层次的开放创新，自贸区的税制经验不能满足自贸港建设的需求。从目前已经颁布的政策来看，中央发布的海南自贸港总体方案，旨在希望海南发挥先行先试的作用，而海南省目前主要是根据纲领性文件来制定具体的税收政策，因此容易出现税收制度政策化的趋势，总体来看，海南自贸港的税收制度体系尚不健全。海南自贸港建设应在中央指导下，结合自身资源优势，不断推陈出新，才能有效落实总体方案的要求，助力地方经济高速发展。尤其是针对企业所得税优惠政策，一方面要确定及动态扩充鼓励类产业目录；另一方面在政策实行过程中，要明确各部门职责，严格审核企业资质，防范税收风险的发生。同时，针对个人所得税优惠政策，相关政府部门应主动作为，细化明确高端人才和紧缺人才清单，研究具体措施，稳步推进政策落地。海南自贸港建设既要保证税收制度的灵活安排，又要符合税收法定的原则，因此如何做到对立统一的发展是现有税收制度构建的一大难题。

五、海南自贸港税收制度完善建议

（一）优化税制结构。简税制是国际上自贸港税收制度体系设计的主要特点，海南自贸港应借鉴国际先进经验，并结合发展战略和实际情况，按照税制改革方向，探索建立简税制，建立以所得税为主的税制结构。从税收收入角度上来看，增值税所占比重较高，有利于保障税收收入，但也对要素的自由流动造成阻碍；消费税能够调节收入水平，但会阻碍海南国际旅游消费中心的建设。对税种制度进行改革，提高直接税比重，一定程度上减少间接税所占比重。在海南全岛封关运作之时，在零售环节对货物和服务征收销售税，从而达到优化税制要素，减轻纳税人税负的目的。简单科学的税制结构顺应了我国税制改革方向，有利于推动海南自贸港高质量发展。

（二）扩大税收优惠范围。对于海南自贸港税收优惠范围受到局限的问题，建议海南自贸港结合自身定位，从税收优惠的广度、力度上制定更为详细的税收优惠政策，在中央相关部委指导下稳步扩大企业所得税的优惠力度和范围，吸引国际优质资本和知名跨国公司总部落地海南，进而带动人才、技术、资源等要素的流动，激发海南自贸港各类市场主体活力，发挥自贸港税制效用；稳步推进扩大个人所得税范围，有利于使得不同层次人群共同享受到优惠政策红利，提升社会幸福感和满意度，有助于吸引国际国内高端人才和紧缺人才在海南工作或创业；稳步扩大减免消费税商品范围，建议只对特定奢侈品、限制进出口的商品征收消费税，其他商品或服务可以免征或象征性征收消费税，有利于吸引国际国内游客前来海南旅游，刺激本地消费增长。总之，探索建立稳定的税收优惠政策，有助于优化营商环境，吸引更多的市场主体和社会资本，助推海南自贸港服务贸易高质量发展。

（三）构建反避税机制。税收优惠政策在带来利好的同时，也难免引起系列避税情况，针对国际上自贸港普遍面临的避税问题，海南有关部门应提前做好监管工作，加大税收风险防控力度，避免海南成为“避税天堂”。其中，税收管理部门应加强纳税信用管理，合理评估企业的纳税行为，提高风险识别能力，灵活运用各项措施，激励诚信行为，惩戒失信行为，防范偷税漏税风险。海南有关部门应探索建立反避税制度，依托科技赋能，通过海关、财政、税务等多部门协同合作，建立大数据管理系统，实现企业管理档案电子化，推动各部门之间的数据共享，强调联动协同监控，及时发现税收漏洞。对于伪造原产地、转移利润等行为给予严厉惩戒，进一步防范税基侵蚀。通过建立健全税收制度监管体系，重视国际税收征管协作，增强情报信息交流，提高企业信息在各区域的透明度，提高企业失信壁垒和违约成本。

六、结语

海南自贸港是适应经济全球化发展趋势的产物，是我国对外开放的重要窗口和前沿阵地。其中，税收制度更是自贸港制度体系的重要组成部分，低税免税政策能够降低企业的运营成本，吸引更多的跨国资本和优质企业入驻。与国际同类型自贸港相比，海南自贸港税收制度体系还有待完善，海南应充分借鉴国际上现有高水平自贸港建设经验，按照简税制、低税负的发展原则，创新实施海南自贸港税收制度，逐步构建完善的税收政策与制度体系。同时，也要建立一套完整的税收风险防控体系，提高识别及防范风险的能力，优化营商环境，推动海南自贸港高水平高质量发展。