□文/梁凯珊

（新疆农业大学 新疆·乌鲁木齐）

［提要］随着社会的不断发展，我国经济发展水平不断提升，开展经济责任审计工作也步入新的发展阶段，经济审计工作的重要性也日益突出。本文通过对新时代经济责任审计的内涵进行分析，对新时代经济责任审计工作的功能进行重新定位，并提出新时代环境下经济责任审计发展建议。

一、概念界定

经济责任审计是我国特有的审计类型，《中华人民共和国审计法》中的定义是：“审计机关依法对审计监督对象的主要负责人，在任职期间本地区（部门或单位）的财政财务收支及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督”。本文中也采用的这一概念。

二、新时代经济责任审计的新内涵

（一）突出任中审计，强调监督关口前移。新时代企业经济责任审计，突破了以离任经济责任审计为主的传统审计模式，强调以任中经济责任审计为主，前移审计关口，增强监督效能。从时间上看，任中经济责任审计能在干部任职期间及时发现问题，及时提出整改纠正建议，避免干部“带病提拔”，从根本上促进干部廉洁勤政，审计时效性更强；从效果上看，审计问题能够与在职干部的职责责任紧密关联，审计整改的主观能动性更高，整改效果更快更好。

（二）聚焦责任落实，强化权力运行监督。新时代企业经济责任审计，聚焦全面从严治党和党建责任落实。审计重点由以财务收支为主调整为对权力运行和责任落实情况进行审计监督，将领导干部任职期间贯彻执行党和国家经济方针政策、重要发展规划和政策措施的制定执行及效果情况，推动企业提质增效升级，防范化解重大风险等有关经济活动作为审计重点，加大对领导干部权力运行和责任落实情况的审计监督。

（三）注重整改成效，拓展审计成果运用。新时代企业经济责任审计，更注重整改成效。倡导建立健全经济责任审计情况通报、责任追究、整改落实、结果公告等结果运用制度，将审计问题以及整改情况纳入单位领导班子党风廉政建设责任制检查考核的内容，作为领导班子民主生活会以及领导班子成员述职述廉的重要内容，将经济责任审计结果以及整改情况作为考核、任免、奖惩被审计领导干部的重要参考。

（四）规范履职评价，讲求容错纠错并举。新时代企业经济责任审计，强调规范履职评价。要求正确把握先行先试、容纠并举、实事求是的原则，按照“三个区分开来”重要思想，坚持定性评价与定量评价相结合，科学区分先行先试与明知故犯性错误的区别，正确区分客观失误与主观犯错的区别，综合考虑相关问题的历史背景、决策过程、性质、后果、采取的补救措施，以及领导干部所起的实际作用等因素，以容错纠错并举的理念，科学评价领导干部履职情况。

三、新时代经济责任审计工作的功能定位

领导干部经济责任审计作为重要的审计方式，在制约权力运行和促进国家治理和社会经济发展上起到了鉴证、监督、评价的三重保障。

（一）“鉴证”审计，真实反映经济活动情况，提高审计结果的权威性。领导干部经济责任审计必须注重审计的基础鉴证功能。社会经济环境正不断变化，经济业务形式也不断丰富多样，如何正确把握业务实质，保障鉴证结果的准确性和权威性，才能对领导干部履职期间的经济活动做出正确评价，从而加强对领导干部的管理和监督。

（二）“监督”审计，促进权力规范运行，推进反腐倡廉。领导干部经济责任审计必须聚焦“经济监督”。充分发挥经济责任审计的监督作用，“肩负”落实领导干部在经济管理中的责任，预防腐败现象的发生，同时对已发生问题落实责任、挽回国家和社会经济损失等方面重任。经济责任审计能推动领导干部在经济管理的履职尽责过程中更加珍惜权力、善用权力、敬畏权力。

（三）“评价”审计，全面评价履职尽责情况，保障经济高质量发展。领导干部经济责任审计通过对领导干部任期内的履职情况，依照《审计法》以及新《规定》等准则制度，执行相关审计程序，对任期内的工作成绩予以肯定，对于发现的问题落实责任，以审计结果对领导干部进行评价。因此，评价必须建立在真实性基础之上，从微观的检查出发，以宏观的总结为重点，依法依规，落实责任。

四、新时代经济责任审计创新发展建议

新的时代环境对开展经济责任审计提出了更高的要求，为了更好地完善我国经济责任审计，要与新时代改革发展要求相适应，为构建新时代环境下的经济责任审计框架，深入探索能够维持经济责任审计长久发展的战略方向，努力提升经济责任审计功效，充分发挥经济责任审计的功能。

（一）深化经济责任审计内容，提高审计工作效率。十九大报告中对经济责任审计工作提出了明确的要求，因此各个基层审计单位开展审计的过程中，要将党的理论方针与实际工作紧密结合，进一步明确审计的目标、内容和审计的工作重点，构建更加科学合理的审计程序，以更好地发挥审计工作的功效。

要进一步深化经济责任审计，就要创新审计评价指标体系。通过创新评价体系，从而更好地反映新经济环境下的时代特点，更好地适应当前国家治理对国家审计的要求。其一，对领导干部进行经济责任审计时，要秉持公正性、客观性、准确性要求。因此，在对领导干部进行经济审计时就其工作中的具体履职情况，要做出科学的评价标准，做到奖罚分明。其二，要根据实际情况引入绩效评价指标，明确各行业特点以及履行经济责任的内容和区别。例如，在进行审计时要将定性指标与定量指标相结合，财务指标和非财务指标相结合，多种评价指标的综合使用来评价领导人员的工作履职状况。其三，要针对经济责任审计的评价指标来计算结果，建立相应的完整的、科学的数据库体系，并为其制定出科学专业的评价标准。其四，在国家社会治理与改革、制度规划、法律制度完善等方面要有针对性地进行体系完善，在对这些部门的领导进行经济责任审计时理论应更加有依据，更加全面，才能保证在更深层次上实施经济责任审计；另一方面还要准确掌握审计工作所需要的时效性要求，提升审计工作的效率。在领导干部任职期间，应该严格遵守经济责任审计流程中的各项规定，严格管理审计实效，做到“不审不离”、“先审后离”。同时，还应该保持审计评价结果和组织管理部门对领导干部任期绩效评价之间的一致性，这样才能够保证审计工作高质量完成，提升审计过程的价值。

（二）加强组织实施，创新管理体制，统筹规划。新时代下的经济责任审计，要加强审计流程的组织能力，创新审计管理体制。其一，要进一步完善相关的经济指标。一般而言，在进行经济责任审计时，如果涉及到的指标较为繁琐时，在这种情况下就应放弃粗放型的指标，还原经济质量本身的特性。要将这些指标作为经济责任审计的重点，找到被审计单位的审计重难点，从而帮助审计人员掌握审计的大方向。其二，还可以选择一些代表性的案例，对其进行深入分析从而发现可能存在的问题。经济责任审计是对被审计单位的领导者及其任职期间的工作进行综合评估，而从其任职期间的典型案例着手有可能发现存在的问题和线索。其三，强化经济责任审计离不开调查走访。经济责任审计和普通审计的区别就在于经济责任审计更加全面，这也就要求审计人员除了要收集具体的经济指标等可视化的数据外，还需要对被审计单位的其他方面进行调查走访，获取第一手的资料，从而扩充审计报告的深度和广度，而这一方式也有助于维护好机关单位的社会公信力。

（三）提高政治站位，强化顶层设计，完善制度漏洞。为了进一步深化和完善经济责任审计，应该提高经济责任审计的政治站位和顶层设计，进一步优化经济责任审计制度，从宏观层面提高社会各界对经济责任审计的重视。其一，政府部门应该加强依法行政力度，明确领导干部的经济责任，落实经济责任审计的内容和重点。而作为政府官员，应强化公共责任意识，明确自己应该承担的责任，并自觉地接受审计部门的监督。此外，国家机关应该对当前经济责任审计进一步明确界定，出台更加规范全面的法律，完善执法规定，深化经济责任审计内涵，真正让审计人员在进行审计时做到有法可依，有法必依，执法必严。其二，要完善政府经济决策内控机制，为经济责任审计创造良好的条件。要提升审计工作的效率，就需要建立完善的、清晰的经济决策内部控制机制。审计人员可以利用风险模型进行审前测试，以测试结果为依据进行审计，从而节约人力物力资源。同时，还应加强对于大数据的利用，充分发挥大数据分析的潜力，要充分重视大数据在经济责任审计中的重要性。做好以上措施，能够在极大程度上减少被审计人员出现弄虚作假、徇私舞弊的现象。而在评价制度上，也可以将原本的真实性评价转向责任意识更强的效益性评价，提升了经济责任审计的深度和力度。其三，应该完善政府的财务预算管理体制。政府的财务和财政管理体制是开展经济责任审计的重要标准，特别是财政预算。只有进行科学的财政预算，才能在日常财政中有效地约束财务支出的各项活动。财政预算也可以为经济责任审计提供评价标准。同时，经济责任审计还需要结合绩效审计来开展，绩效审计深化改革的过程也是推动经济责任审计逐步规范化、合规化的重要手段。只有双管齐下，才能够帮助经济责任审计更好地发挥其监督作用。

（四）提高审计人员素质，加强新型技术在审计工作中的应用。随着社会的不断发展，各类经济交易事项日益复杂，在进行经济责任审计的过程中需要审计人员素质过硬、业务突出、具备丰富的经验。因此，在对审计人员进行培训的过程中，应该加强新的审计方法的培训，才能更好地覆盖审计的各个领域。提升审计人员的技能培训，强化对于各项法律法规的掌握，综合提升审计人员的业务能力水平。

在进行审计过程中，要做好审计的预备工作。要事先制定完善的计划，提前酝酿好所需要的审计技术方法，增强审计人员的风险意识。要将传统的测试、访谈等手段与现代化的数据分析和新型审计方法相结合，才能够在审计过程中避免审计信息的遗漏，保障审计过程的科学性和准确性，提高审计质量。