□文/黄琳惠

（北京工商大学 北京）

［提要］战略成本管理在企业的研发、生产、销售等过程中必不可少。对企业来说，战略成本管理是一项需要长期坚持和发展并且根据实时变化需要做出反馈和调整的成本管理模式。其中通过运用战略成本动因来分析企业各项战略成本的合理性和必要性，能够有效地抓取影响成本起落的关键环节，从而能更好地控制成本，实现企业的战略目标。本文以上汽通用五菱为例，运用战略成本动因中的结构性成本动因和执行性成本动因对其新能源汽车的产销过程进行战略性的评价。

随着环境污染和资源枯竭的问题日益严重，除了号召大家保护环境、绿色出行外，汽车行业也不断更新换代，迈向了从传统油车到新能源汽车不断过渡的时代。海南省更是出台了各项政策，到2030年全岛全面“禁售油车”，未来也将成为今后我国新能源汽车发展的前沿高地。作为汽车产业的未来领军形式，新能源汽车需求广、成长性高，对未来汽车产业的格局也会产生极大的影响。因此，我国各车企应该趁势而上，奋力打造新能源汽车完善的供应链和产业链，向汽车电动化、智能化、网联化、共享化的“新四化”不断迈进。

一、战略成本管理文献综述

战略成本管理的理论在近几十年内一直备受关注。对于国外战略成本管理研究的发展，何瑛做了很全面的总结。最早由英国学者肯尼斯·西蒙斯在20世纪80年代提出，接着由美国迈克尔·波特教授进行系统的介绍，提出了运用价值链的战略成本分析方法。以作业成本法为核心的战略成本管理是20世纪80年代后逐渐提出的新思想，王耕、王志庆等将其与我国中型国企结合进行研究，得出了战略成本管理是成本管理和提升企业竞争优势同时进行的。其中，不仅需要财务人员完成工作，还需要企业管理层的参与和指导才能有效落实。进入21世纪以来，关于战略成本管理主要围绕着其内容、程序和分析工具等来展开研究。关于企业战略成本管理方面，殷英认为成本管理存在不足的原因是因为战略成本基础薄弱，影响企业决策；战略成本信息体系落后；价值链分析不充分和成本控制管理手段缺乏创新这四个方面导致的。

二、我国新能源汽车战略成本管理现状

面对当前石油资源枯竭、油价上涨、空气污染等多项现状，我国对新能源汽车的鼓励和扶持也一直在推进。根据国务院办公厅印发的《新能源汽车产业发展规划（2021-2035年）》中提出，到2025年，新能源汽车新车销售量需达到汽车新车销售总量的20%左右，到2035年纯电动汽车应成为新销售车辆的主流。《规划》旨在大规模推行新能源汽车，促进汽车的全面电动化以及燃料电池汽车实现商业化、高度自动驾驶汽车实现规模化等。此举对促进节能减排、提升社会运行效率有着至关重要的影响。

目前，新能源汽车行业面临研发成本贵、采购成本权重较大、基础设施建设成本高等众多问题。在研发成本方面，从理论研究到市场投放的过程中需要耗费大量的研发费用，美国、德国、法国等都花费了几十亿元的研发成本。同时，新能源汽车的采购过程成本也较高。由于日前生产规模尚比不上油车行业，难以通过大规模生产来降低整体成本。且因为各个品牌设计的原因，其零配件定制成本颇高，因此采购成本占总生产成本的份额近50%。此外，基础设施的前期投入成本也占据着很大的成本份额，如安装新能源汽车充电桩、规划新能源汽车专属停车位等，都是一笔不小的开销。

而在国内新能源汽车市场中，面对以特斯拉、蔚蓝为首的国外新能源汽车的强势冲击，我国新能源汽车所面临的竞争压力不可谓不小。据2020国内新能源汽车综合排名来看，特斯拉Model 3仍占据榜首，其次便是国产的宏光MINI位列第二，接着依次为埃安Aion S、全新秦EV和欧拉R1等。为了积极推广国内新能源汽车，我国政府出台了多项退补政策。但由于技术的差异、成本高昂、品牌口碑限制等问题，我国新能源汽车的推广仍有很长的路要走。因此，从各方降低成本、优化价值链，便成了我国新能源车企当前的工作重点。

三、上汽通用五菱简介和新能源汽车发展现状

据最新披露的2020年上汽社会责任报告显示，该年度新能源汽车销量达到了32万辆，同比增长了73.4%，首次跃居国内销量第一，全球位列第三。而同年财报却显示，该集团累计销量达560万辆，同比下滑了10.2%。营业收入为7，421.32亿元，同比下跌了12%。归属母公司的净利润为204.31亿，同比下降了20.2%。不难看出，在注重环境保护、资源节约的今天，燃油车市场已经开始黯然神伤。车企想要扳回一城，唯有借新能源的东风夺回从前的市场占有率了。

亮眼的是，上汽通用五菱的销量尤为可观，达到了160.01万辆，保持者上汽集团内部销量第一的宝座。而近两年“人民代步神车”宏光MINI EV的上市，2020年11月更是创造了国内唯一单月销量破3万记录的车型。虽然上汽整个集团2020年的净利润仍呈现较大的跌幅，但五菱产品来说，对于未来抢占市场的成效也许远比当前的利润本身更重要。

四、战略成本动因分析框架

成本动因是引起成本初期形成和后期变动的根本原因。通过对成本动因的剖析和运用，能够将生产活动中的各项成本进行有效地管控，从而达到成本最优化的目的。其中，成本动因主要分为结构性成本动因和执行性成本动因两类，分别从其投资规模、价值链等各环节进行分析，进而探讨出最优的成本模式，以长期维持企业的竞争优势。

（一）结构性成本动因分析

1、企业规模。上汽通用五菱当前发展速度快，企业规模也在不断加大。据中国汽车工业协会数据显示，上汽通用五菱2020年总销量达1，600，057辆，是在该领域销量位居第一的民族品牌。不断扩大的规模给集团带来到了良好的经济效益，也为今后不断加快扩张、抢占市场、提升科学研发等提供了先机。当然，这一切的实现也需要通过控制成本，注重战略成本管理来实现。

2、技术水平。电池技术是新能源汽车的核心，控制了电池的成本，也就把握了其成本管理的命脉。上汽集团在国内率先开展燃料电池技术的研究开发，近20年来累计研发费用超过了30亿元，迄今为止获得多项燃料电池领域的相关专利，并积极参与国家标准的制定，在国内刮起一阵燃料电池的“绿色风尚”。2020年，上汽还发布了中国汽车行业首个“氢战略”。可见，在技术水平方面，虽然与国际新能源汽车市场仍有一定差距，但已经在近十年的发展中得到迅速提升。

在节能减排方面，上汽通用五菱的新能源汽车累计行驶里程达到34，383.8万公里，相当于减少二氧化碳排放42，635.9吨，相当于节约燃油2，750.7万升。在推动环保的同时，新能源汽车也实现了高效交通。据大数据统计，行驶五菱旗下的宝骏新能源汽车的车主每天平均节约了30分钟的出行时间，同时家中原有的燃油车不常开的比例升至近50%。在宝骏的产地柳州市，其新能源汽车高峰期的出行率近20%，形成了绿色出行的新风尚。

3、厂址选择。上汽通用五菱作为西区地区汽车企业的代表，相比于发达地区有利的外部环境，在资源、技术、物流方面还是有所欠缺的。但“十一五”以来，汽车产业已经成为广西的支柱产业，对广西的经济发展承担了重大的任务。因此，最初从柳州动力机械厂开始发家，到如今成为西区地区汽车行业的翘楚，不仅背靠柳州这个“西部汽车城”的历史优势，也得益于政策的扶持，更是符合了科学选址、精准发展的大方针。

（二）执行性成本动因分析

1、劳动力参与。上汽通用五菱一直秉持以人为本的原则，关心着企业的文化建设、员工的工作投入度以及生活等。截至2020年底，上汽集团及所属企业在岗职工为20.5万人，其中，30岁以下的占45.1%，拥有本科及以上学历的占45.3%，硕士及以上学历的占12.9%。仅2020年，其员工参加各类培训的人员约72万人日，培训内容涵盖着工程、审计等各个范围。同时，针对关键人才也给予充分的项目奖励和人员激励，不断提升劳动力的参与性。

2、全面质量管理。经历了2020年新冠肺炎疫情的影响，企业利润等指标虽有一定程度的下滑，但在新能源汽车不断乘势而上的洪流中，上汽通用五菱也迅速作出调整，优化了管理团队，树立了全面质量管理的理念，为不断提升整车质量、提升车友满意度等都做出了巨大的努力。近日更是与柳州市政府开展政企联动，持续加强新能源汽车生态环境建设，在新能源充电停车便利性、新能源交管便利性、物价优惠、新能源示范点等诸多方面都取得了显著成效，新能源汽车推广应用柳州模式升级为“广西模式”。

3、联系

（1）企业内部联系。一方面在人员流动方面，合理的内部流动和工作轮换机制，让员工的招聘、培训、考核、奖惩等一系列流程都有效落实；另一方面在物流方面，上汽通用五菱背靠当前西南交通网，积极与运输公司合作。通过整合运输、仓储资源，能够极大程度地降低物流成本，实现完整快速的物流供应。

（2）企业外部联系。在与供应商的合作中，由于在燃油车生产销售的年份较长，上汽公司对供应链的把控就已经相对完善，因此在供应商对其溢价能力相对较弱，这也是快速实现成本的战略性管控的优势。在与销售商的联系中，上汽通用五菱一直与下游经销商保持良好的合作关系，在分配营销资源、确保营销网络畅通、高市场占有率方面亦是轻车熟路。

五、上汽通用五菱战略成本管理的启示

本文通过战略成本动因的分析框架，从结构性成本动因和执行性成本动因上对上汽通用五菱的新能源汽车做出了具体的梳理和分析。我们发现，虽然在全面质量管理等方面仍存在一些亟须解决的问题，但总整体来看，上汽通用五菱的新能源汽车已经走上了发展的快车道。后期可以选择通过对价值链的垂直整合、生产作业的流程、产业升级等方面进行系统性的更新和创新，就能够实现战略成本管理的最大效用，从而获得长期的竞争优势。