蔡儆

企业的规模越大，经济越发展，内部控制就越重要。要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须注重内部制度的建设与实施。内部控制对于保证企业的高效运作，维护财产物资的安全与完整，确保经营目标的实现有着重要作用。近年来，我国企业在内部控制上取得了巨大的进步，但仍然存在许多不足。需要根据不断变化的内、外部环境和业务情况，定期对内控制度进行评审和完善，为企业高质量发展保驾护航。

内部控制概述

内控制度是现代管理理论的重要组成部分。企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、对策与措施的总称。企业内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作，内部控制是否得当直接影响到每一个企业的工作效率和社会效率，是现代企业管理的重要手段。企业内部控制的基本目标是确保自身各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，保障企业管理的合法合规、资产安全完整，财务报告及相关信息真实完整。但从目前企业内控制度的现状来看，仍存在诸多问题，因此，完善企业内控制度具有重要的现实意义。

内部控制应当遵循的原则

1、合法性原则

企业在制定内部控制制度时，必须遵守国家有关法律法规。贯彻和执行国家的各项方针政策、法律法规是企业合法性经营的先决条件，内部控制必须符合法律、行政法规和政府相关部门的监管要求，合法性是内部控制的基本原则。

2、全面性原则

即企业内部控制制度应当贯穿决策、执行和监督全过程。包括对人、财、物、信息等方面以及对产、供、销、运、存等经济活动各环节的控制，还包括对企业经济活动进行计划、预测、决策等管理职能的基本要求与制度，不能有制度上的空白和漏洞。

3、制衡性原则

主要包括治理结构的制衡，权责分离的制衡和业务流程的制衡。要确定相互制约的两级或多级，任何一级都无法单独确定事物的全过程或结果。

4、适用性原则

由于各个企业在业务类型、管理组织、人员素质等方面都具有不同的特点，因此，内部控制制度的设计必须与企业经营规模、业务范围、竞争情况和风险相适应，并随着情况的变化及时加以调整，符合自身生产经营活动的实际情况，使其能够产生足够的、有效的控制力。并且要简便易行，便于实际操作和运行。

5、经济性原则

在制定内控流程时，力争以最小的控制成本取得最大的经营成果。因此，在实施内部控制时，要掌握实施控制和因实施控制而产生的经济效益之间的比例，因实施控制产生的费用不能超过因此而获得的收益。企业应当充分发挥各机构、各部门及广大员工的工作积极性，尽量降低运作成本，确保用合理的控制成本达到最佳的控制效果。

企业内部控制的现状

近年来，我国企业通过持续推进改革，纷纷建立了现代企业制度，完善法人公司治理结构，企业在内部控制上取得了巨大的进步，但仍然存在许多不足。

1、企业治理结构不健全

内部控制与公司治理有着紧密的联系。公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础。目前，很多企业内部虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但存在控股股东操纵股东大会、董事会和监事会的“一股独大”现象，还有明显的内部人控制现象，即关键人集控制权、执行权和监督权于一身，股东大会、董事会、监事会形同虚设。部分企业甚至根本就没有设置，企业仅仅具有了现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理結构。

2、管理层内控意识不足

企业内部控制的各项工作能否顺利落实，关键在于企业管理者对内控工作的认识。目前相当一部分企业的管理层对建立内部控制制度不够重视，对内部控制普遍认识不足，或者简单地把内部控制看成仅仅是财务部门的事，没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑，部分人员在主观层面甚至存在抵触情况，导致内控制度缺乏执行主体。

3、内控制度不完善

我国有很多企业所建立的内部控制机制有着内容不完善、设计不合理的状况。很少有企业能结合自身业务特点和实践经验研究设计一套系统完整、规范合理的内控制度体系。实际上很多企业都没有建立内部控制制度，只是以一般财经规章制度代替内控制度;有的虽然建立了内部控制制度，但只具有基本的内部控制操作，对业务流程控制过于简单，尚没有形成一个完整的内部控制系统;也有不少企业制定了较为完善的内部控制制度，但制度形成后，很少修改，固定模式的内部控制制度使其失去应有的活力，导致其不能发挥有效作用，也无法达到应有的目的。

4、内控制度执行力不足

内部控制的执行是决定内部控制是否有效的关键环节。我国企业内部控制执行失效很大一部分原因是由于执行不到位造成的。内控制度的贯彻落实不到位，有章不循，违章操作的现象依然存在，由于内部控制执行不力，给违法者创造管理漏洞，导致违法违纪现象的发生，造成企业资产大量流失，企业利益遭受严重损害，内控制度流于形式。

5、内控制度监督机制不到位

企业内部控制是一个过程，要确保内部控制制度切实执行且执行的效果良好，整个内部控制的过程必须实施必要的监督。但是，由于管理体制和管理方式的问题，我国的很多企业没有设置或者虽然设置了类似的内部监督部门，却没有具备真正意义的独立性，内部控制的监督很薄弱，内部监督机构大多依附于执行机构，权威性和独立性不够，内控监督考核机制不到位。

完善内部控制的对策

1、改善企业控制环境，完善公司治理结构

各个企业要依据国家的相关法律法规以及企业的章程，进一步建立规范的公司治理结构以及议事规则，进一步明确决策以及执行、监督等方面的职责权限，进一步形成科学且有效的职责分工以及制衡制度。完善董事会，增强董事会中董事的独立性，充分发挥独立董事的作用，增加决策的科学性和透明度，保证决策的民主、科学性，遏制内部人控制和管理者越权现象。

2、提升管理层内部控制意识

内部控制成败的关键是管理者的内部控制意识和行为。因此，必须加强企业管理层对内部控制重要性的认识，提升管理层内部控制意识，要使企业管理层认识到，很多时候业绩的提升与企业内部管理存在较大关系。只有一个良好的管理体系，对各个环节的工作进行科学化管理，推动各项工作的有序进行，才能够为业绩提升营造较好的条件，从而推动企业整体绩效的提升。同时，还要加强对员工的教育，让员工也能够明白内部控制的重要性，积极配合企业开展内部控制。通过上下联动操作形成合力，使得内部控制具有的功能可以真正地发挥出来。

3、健全内部控制制度，强化制度落实

企业为保证内部控制工作能够有效运行，就必须要结合本单位自身的特点，在构建内控组织体系的基础上，制定完善的内部控制制度，明确岗位、人员的工作职责及工作标准，建立健全各部门的工作制度，制定工作流程、审批流程，将内控机制融入生产经营管理各个层面，使所有的管理和控制都有制度可循。形成权利机构、决策机构、监督机构和管理层之间权责明确、运作规范、相互协调和相互制衡的健康机制，为持续开展内控管理奠定制度基础。

4、注重发挥内部审计效能

内部审计监督可以检验企业内部控制制度是否有效执行，是内部控制制度不可缺少的环节。企业内部审计监督既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量。内部审计通过监督控制制度和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行，并及时反馈有关执行结果的信息，为改进控制制度提供建设性建议，不断改进提升内控管理水平，帮助企业更有效地实现预期控制目标。

5、注重企业文化建设，实现管理文化相融合

企业文化是企业的“软实力”，也是形成企业核心竞争力的关键因素。在内控制度建设中，企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，企业应充分发挥企业文化“内化于心、固化于制”的作用，用企业愿景、企业精神、企业价值观等企业核心理念引导职工将自身价值实现与公司目标实现有机结合，依靠文化力量驱使全体职工共同遵守制度，有效保障内部控制制度的实施。

总之，企业的内部控制是一个不断提高和优化的过程。面对不断变化的内外部环境，企业在实施内部控制管理上不能因循守旧，更不能裹足不前，要在企業持续发展的大环境下，根据不断变化的内、外部环境和业务情况，定期对内控制度进行评审和完善，最大可能地消灭内控缺陷，更好地实现内控目标与时俱进，不断适应企业发展壮大的需要，为企业高质量发展保驾护航。

参考资料

[1]李晓华.管理会计在内部控制中的应用探讨[J].纳税，2018（20）.

[2]谢云珍.论加强企业内部会计控制[J].金融经济，2011（02）.

[3]蔡轶萍.加强企业内控对国有资产经营管理的作用分析[J].东方企业文化，2014（21）.

作者简介

蔡 儆 陕西科技大学审计处工程师