刘鹏利

摘要：企业财务报表审计和内部控制审计的融合最早出现在美国，随着我国市场经济的不断发展企业也逐渐实行了内部控制审计制度，而财务报表审计与内部控制审计的融合可以说是今后企业审计发展的趋势。本文主要从内部控制审计和财务报表审计融合的作用和意义、内部控制审计与财务报表审计的融合基础以及内部控制审计和财务报表审计融合策略这三个方面对于财务报表审计与内部控制审计的融合展开研究，以下为详细内容。

关键词：财务报表审计；内部控制审计；融合；作用；策略

审计工作的发展中，内部控制审计的出现对审计工作带来了极大的改变。财务报表审计与内部控制审计的融合更是进一步的颠覆了传统的财务报表审计观念。我国所使用的审计方法也在不断的往财务报表审计与内部控制审计的融合这一方面发展，原因在于这对于我国审计业务的发展有着重要的作用和意义。

一、内部控制审计和财务报表审计融合的作用和意义

财务报表审计与内部控制审计融合，其作用和意义主要体现在以下三个方面：转变企业管理理念，加强内部控制力度；扩大审计人员业务范围，提高工作能力；减少审计成本，提高工作效率以及降低审计工作风险，提高审计质量。

（一）转变企业管理理念，加强内部控制力度

财务报表审计与内部控制审计的融合虽然在一定程度上给很多企业都带来了较大的挑战，但是也具有着更多有益的方面，首先能够规范企业内部控制制度，促进企业的长远稳定发展。其次有助于企业规避各种风险，实现对内部资源的充分利用，促使企业的经营和发展更加长久稳定。

（二）扩大审计人员业务范围，提高工作能力

财务报表审计与内部控制审计的融合，大大的增加了企业审计工作人员的工作业务量和业务范围，对于审计工作人员也提出了更高的要求。尽管当前我国财务报表审计与内部控制审计的融合审计这一模式并未出台对应的规章制度，但是这绝对是审计领域未来的发展趋势。对于审计工作人员而言，是一种挑战，更是一种机遇，能够帮助审计人员实现更好的职业发展。

（三）减少审计成本，提高工作效率

尽管财务报表审计和内部控制审计之间有着一定差异，但是如果考虑两种审计模式，财务报表审计与内部控制审计之间的关联更多。那么两者之间的整合就给审计工作带来了一定的基础，促进了两种审计模式之间内容的利用，进而有效降低审计成本，提高审计效率。

（四）降低审计工作风险，提高审计质量

财务报表审计与内部控制审计的融合，可以将审计流程高效化，不仅会促使审计质量的提高，更是会有效降低审计工作当中的各种风险。

二、内部控制审计与财务报表审计的融合基础

通过财务报表审计与内部控制审计的融合审计在企业审计工作当中的应用可以看出，财务报表审计与内部控制审计的融合审计这种模式能够实现审计成本的大幅度降低。原因在于审计工作的开展过程当中，需要多种数据信息，而财务报表审计与内部控制审计的融合深究就可以确保信息收集之后的资源共享，降低信息收集的时间和投入成本。财务报表审计与内部控制审计都是服务与企业财务信息的，二者的审计目标具有一致性，都是为了进一步提高企业的经济效益，此外，这两种审计模式的理念和方法都具有一定的共通性，这就为财务报表审计与内部控制审计的融合审计提供了基础。

三、内部控制审计和财务报表审计融合策略

通过以上的分析，可以看出，财务报表审计与内部控制审计的融合不仅可行性高，更是未来的一种发展趋势。尤其是财务报表审计与内部控制审计两个工作之间具有很高的共通性，包括审计过程、审计方式和审计目的。因此实现财务报表审计与内部控制审计的融合，能够实现审计成本的降低和审计效率的提高，受到企业的广泛欢迎。那么如何实现财务报表审计与内部控制审计的融合呢？笔者认为主要可以采取以下三个策略来逐步规范化融合审计，提高审计人员综合素质以及加强企业规范化管理。以下分别展开详细的分析。

（一）逐步规范化融合审计

内部审计是企业财务管理和内部控制的重要管理部门，尤其是企业资金安全，管理盲区，税务风险，更是审计工作重点。但是就当前，企业的内部审计工作存在流程不规范、职责不明确以及内部审计人员对于财税业务并不熟悉等情况，严重造成了内部审计质量的降低，也无法化解各种财税风险。当前，很多企业都应用了融合审计模式，这种审计模式的应用也越来越广泛，但是就当前企业的应用过程中，依旧缺乏专业的规范化指导文件，企业审计时，就只能通过一些综合性的条例和基础的工作流程作为指导，这就直接的导致了企业审计当中无法一定的规范化操作流程和操作方案，而只有通过出台一系列的融合审计流程，包括分行业的具体审计工作操作流程，才能够确保融合审计的实施更加规范化，且达到一定的指导作用。

（二）提高审计人员综合素质

开展融合审计必须提高审计人员的素质。财务报表审计与内部控制审计的融合审计工作完全是交给专业的审计人员所完成的，审计人员工作素养的高低直接决定着审计工作质量的好坏，此外，在结合相关的审计案例可以看出，财务报表审计与内部控制审计的融合审计在完成审计工作过程中，更是的通过多种不同的小组进行完成，而不是单一的审计人员。因此，在财务报表审计与内部控制审计的融合审计当中，企业就需要招聘相当的两种审计人员，并根据审计工作的发展趋势，对审计人员的专业知识和技能及时的加以培训，有效提高审计人员的专业素养和工作技能。

（三）加强企业规范化管理

随着经济的迅速发展和信息技术的不断更新，当前我国社会逐渐进入了信息化、科技化。因此很多企业都已经开始通过计算机的运用来代替人工完成财务相关的工作，管理也逐渐走向信息化。但是在内部控制审计过程当中，计算机的应用比较少。在进行企业内部控制设计工作的过程当中，审计人员需要深入了解企业的内部控制设计情况，如果企业已经实现了审计工作的信息化，就能够利用已经设计好的审计流程达到内部控制设计和执行一致性的提高，从而更加高效便捷的完成审计工作。此外，通过计算机加强企业规范化管理，能够使企业相关的财务信息和内部控制信息集中在一个计算机当中，进一步提高审计工作人员的工作效率和审计质量。

四、结语

本文主要从内部控制审计和财务报表审计融合的作用和意义、内部控制审计与财务报表审计的融合基础以及内部控制审计和财务报表审计融合策略這三个方面对于财务报表审计与内部控制审计的融合展开了分析，可以看出对于企业审计工作而言，财务报表审计与内部控制审计的融合不仅有助于提高审计质量，降低审计成本，更是未来审计工作的主要发展趋势。此外，通过财务报表审计与内部控制审计的融合这种审计模式的应用，能够有效的实现审计工作的规范性及发挥内审咨询服务职能。而要促使财务报表审计与内部控制审计的融合审计的规范化和具体化，需要采取相关的对策措施。本文主要对此展开了分析，以供相关人士参考。财

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