朱玉妹

摘 要 自改革开放以来，银行业作为中国经济运行的核心，整体实力显著增强，但随着审慎监管的不断加强，以及“利率市场化”改革的推进，传统经营模式挑战不断加剧，存贷款利差逐渐缩小，盈利空间进一步压缩，面临“优胜劣汰”的关键时期。新常态背景下，作为商业银行，一方面面临较为复杂的市场环境，另一方面受到市场冲击，经营压力加剧。在此形势下，农村商业企业必须重视大数据等技术的应用，依托管理会计，增强农村商业银行的价值创造能力，提升内部精细化管理水平，构建以价值经营为导向的银行管理会计体系成为破解当前困境和满足未来需要的必然选择。

关键词 农村商业银行 管理会计 应用

一、农村商业银行管理会计应用简述

农村商业银行在推进管理会计项目建设和应用过程中，主要推进三大子系统建设。

（一）建设内部资金转移定价（Funds Transfer Pricing，简称FTP）系统

主要是借助虚拟的资金核算中心设定资金转移价格，对行社账户（或交易）层级的资产业务计收内部成本，对负债业务计付内部收益，每办理一笔涉及资金流转的业务，都要与资金中心进行虚拟的资金转移结算，以此核算各业务经营单位的内部成本或收益，科学评价业务经营单位创造的价值。

（二）成本分摊及盈利分析系统（CAPA）

该系统能实现行社运营费用的合理分摊，并通过对各项业务收入及成本的合理归集，计算出各利润中心的经济增加值（EVA），以及风险调整后的资本收益率（RAROC），帮助行社实现精细化成本管理，同时为全方位的盈利分析提供支持。

（三）资产负债管理系统（ALM）

通过资产负债管理完善资产负债业务分析维度，科学计量各项业务未来现金流，实现流动性风险和利率风险的全面监控与业务调节管理。

管理会计项目系统层面的建设完成后，应用实践有序推进。其中，FTP数据已普遍应用于行社的绩效考核、利率定价、客户管理等方面，EVA、RAROC指标应用于盈利分析、绩效考核、价值管理等工作中。

二、农村商业银行管理会计应用存在的问题

实践证明，管理会计在商业银行管理中应用效果显著。近年来伴随着管理会计应用的逐渐普及，各农商行财务管理水平大幅度提升，但对管理会计的应用程度还较低，除内部资金转移价格数据应用得较好外，成本分摊、风险计量及经济资本分配等方面的管理会计应用工作仍需加强。目前推行管理会计深化应用中存在的问题主要有以下方面：

（一）源数据质量不高

由于受历史原因和源系统设置的限制，目前采用机构、存贷款分户、会计科目等信息，相关地区、部门、行业、产品、客户等多维度信息与实际业务系统相关信息有偏差，系统间的口径不一致，系统集成性较差，数据冗余等问题，制约了管理会计精细化管理的实施。

（二）数据分析能力不足

受限于管理会计人才数量储备不足、高精尖管理会计人才缺乏等因素，农村商业银行对已取得的管理会计数据分析能力较弱，具体表现在分析报告水平不高，主要集中在基础数据变动层面，报告结论对全行业务的决策支持程度较低，客观评价分析客户经理及机构绩效情况较难。

（三）个性化需求难以满足

管理会计平台提供固定制式报表，但在实际应用中，支行营业部对数据的个性化需求較为强烈，且各省市、行社经营环境差异较大，固定制式报表无法解决个性化需求，难以深入用于考核[1]。

（四）未建立科学的业绩评价体系

科学的业绩评价体系能更好地激发员工的积极性，也有利于管理者进行资源配置和风险控制，实现管理水平和效益的提升。当前，农商行还没有建立起完善的业绩评价体系，主要表现在指标设置不合理，权责选择不科学，评价程序不规范，主观因素难以科学量化。

三、农村商业银行提升管理会计应用水平的有效对策

（一）管理会计体系建设

管理会计体系建设内容庞杂，涉及部门较多，是“一把手”工程，行社应重视加强统筹管理和优化设计，为管理会计的全面应用做好规划。持续传导价值经营管理会计理念，定期组织培训学习活动，培育一批高素质的管理会计人才，实现由核算型、记账型向管理型、战略型过渡。

（二）构建管理会计数据集市

管理会计系统平台由省联社统一建设，而最终落地应用主体是各法人行社，借助数字化转型改革，农村商业银行基于省联社管理会计系统，围绕管理会计的深化应用，在前台的市场细分和客户营销，中台的定价管理、风险控制，后台的绩效管理、价值管理、战略管理中可以进行定量数据分析，在大数据平台上构建行内管理会计数据集市，通过多维度的盈利核算分析与建模，将相关管理会计系统数据分析结果融入客户画像与价值贡献、客户产品定价、营销与风控、绩效考核管理、价值管理等模块，助推管理功能的转变，即从传统的注重绩效、服务财务逐渐向价值创造、支持营销转变，为一线提供服务，发挥业务导向的作用，实现农商行的业财一体化建设[2]。

1.展示客户画像与价值贡献。借助管理会计平台上的客户FTP创利情况，分析客户的资金归行率，可以让行社精准了解到目标客户的情况，从而对客户制定个性化对策，能进一步了解客户的价值贡献度，有利于完善客户画像体系，充实客户价值贡献体系，为全方位评价客户打下坚实的基础。并借助管理会计视角展示各机构的经营创利情况，有利于支行（营业部）调整经营策略，进一步丰富客户画像，加大对价值客户的挖掘力度，为各网点的高效精准营销提供重要支撑。

2.引导业务产品定价。借助管理会计存贷款原始期限与金额区间FTP创利情况，展示不同存贷款期限和金额区间的规模与产品定价情况，为行社展示具体FTP利润来源与分布情况。一方面可以按年份了解期限长短对利润的影响，可以明确哪个期限是当前的重点创利来源，是否有更大的创利期限点被行社忽略;另一方面可以按金额展示不同规模对FTP利润的影响，可以清晰地分析小规模客户的创利水平与大客户之间的关系，揭示部分大企业客户业务面临微利的情况，为后续业务开展、利率定价及客户产品全流程管理等方面提供重要的决策依据。

3.强化风险管理控制。管理会计平台提供担保方式FTP创利情况，一方面行社可以通过信用、保证方式规模占总规模的比值来测算出抵质押率，不同的担保方式还会通过资本成本率对资本成本产生重大影响，可以对高抵质押率部分的机构开展进一步分析，适时调整营销工作方案;另一方面可以根据客户风险接受水平与违约率两个指标，来强化行社对客户风险管控手段，在管理会计平台上主要体现在风险成本与资本成本中，并通过不同的担保方式传导系数与资本成本率对风控体系开展分析，为风险管控提供数据支撑[3]。

4.优化考核绩效体系。管理会计平台的全量数据，包含行社各项存贷业务数据。通过对全量数据的分析整合归类，可以展示每一位客户经理当日、当月及当年度的FTP利润情况、管贷户数与规模、利率定价水平及存款维护情况，实现个性化精准人员绩效考核管理，为全行整体绩效考核管理体系提供重要的參考依据。为丰富业务绩效考核的多样性，管理会计系统能实现机构维度下的存贷款FTP利润测算，还能细化至网点层级，逐一展示各机构实际存贷规模与利率定价水平，通过对存贷款FTP利润的同期比较、增量测算和利率趋势对比，进一步深化网点效益考核指标，为支行行长、网点主管等人员的绩效考核提供绩效考核依据。

5.发挥价值经营作用。基于管理会计数据集市的建设，集成绩效理论，将预算管理、成本管理、风险管理、绩效管理、资源配置等管理控制过程进行整合，为全行机构和人员提供全面的服务，构建覆盖机构网点、部门、产品、客户和客户经理（含员工）的多维管理对象的信息与管理平台，全局域、多层次地发挥其在价值经营中的作用。

四、结语

金融市场的日趋完善和发展对管理提出了更高的要求，传统的粗放型管理模式已经无法适应农村商业银行的发展要求，因而应重视转变经营管理理念，推进商业银行走精细化管理模式，借助管理会计工具，健全管理会计体系，发挥管理效益，从战略管理、成本控制等方面为农村商业银行发展助力，提升市场竞争力和价值创造力。

（作者单位为浙江禾城农村商业银行股份有限公司）

参考文献

[1] 赵磊.浅谈管理会计在中小农村商业银行的应用[J].时代金融，2018（2）：133.

[2] 顾忠恒.管理会计在农村金融机构应用中存在的问题及对策[J].今日财富（中国知识产权），2018（11）：133.

[3] 郭黎明.管理会计在商业银行中的应用研究[J].西部金融，2019（5）：94-96.