安春梅

摘要：企业在生产经营过程中，会将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而毁损固定资产进行的处理。固定资产清理损益最后结转到营业外收支账户，如为净收益，转入营业外收入的贷方;如为净损失，则转入营业外支出的借方。但从2019年开始结转损益所涉及的账户发生了变化，本文就变化内容和变化的影响进行了分析。

关键词：固定资产;处置;会计处理;资产处置损益;营业外支出

企业在生产经营过程中，会将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而毁损固定资产进行的处理。在进行会计处理时，应结转固定资产账面价值，计算相关清理收入及清理费用、残料价值等，清理完成后，结转固定资产清理的损益。固定资产清理损益最后结转到营业外收支账户，如为净收益，转入营业外收入的贷方;如为净损失，则转入营业外支出的借方。但从2019年开始结转损益所涉及的账户发生了变化，具体发生了什么变化，这种变化有什么影响呢？

一、固定资产处置会计处理的变化对比

自2019年起处置固定资产净损益由原来计入营业外收支改为分两类计入不同账户。一类是因固定资产已经丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的自行利得或损失应计入营业外支出;另一类是因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失计入资产处置损益。

下面以出售固定资产为例来说明。

A公司为增值税一般纳税人，2020年6月30日将2015年5月20日购入的一台大型机械设备80AL出售，原价为6 000 000元，已计提折旧4 500 000元，未计提减值准备，实际出售价格1 230 000元，增值税税率为9%，增值税为110 700元，款项已收到存入银行。

1、2019年之前会计处理如下

（1）将出售的大型机械设备80AL转入清理时

借：固定资产清理 1 500 000

累计折旧 4 500 000

貸：固定资产——80AL 6 000 000

（2）收到出售大型机械设备80AL的价款和税款时

借：银行存款 1 410 700

贷：固定资产清理 1 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 110 700

（3）结转出售固定资产发生的净损失时

借：营业外支出——非流动资产处置损失 200 000

贷：固定资产清理 200 000

出售的固定资产净损失计入营业外支出账户。

2、2019年起会计处理如下

（1）借：固定资产清理 1 500 000

累计折旧 4 500 000

贷：固定资产——80AL 6 000 000

（2）收到出售大型机械设备80AL的价款和税款时

借：银行存款 1 410 700

贷：固定资产清理 1 300 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 110 700

（3）结转出售固定资产发生的净损失时

借：资产处置损益 200 000

贷：固定资产清理 200 000

出售的固定资产净损失计入资产处置损益账户。

二、固定资产处置会计处理的变化的影响

1、净损益使用账户发生了变化

2019年前固定资产出售后的净损益计入营业外收支，2019年起出售的固定资产净损失计入资产处置损益账户，两个账户同属于损益类账户，对利润总额的计算没有什么影响，但在利润表中列示的位置发生了变化。

2、对利润表的影响

2019年前处置固定资产的净损益都计入营业外收入或营业外支出，营业外收支反映的是企业发生的除营业利润以外的收益或支出，是利润表中用来计算利润总额的项目。2019年起因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失计入资产处置损益，而资产处置损益作为计算营业利润的一个项目，同其他如报废、毁损等处置固定资产的利得和损失列在了利润表的不同位置。

3、对报表使用人的影响

会计报表的使用人在看利润表时，应注意营业利润的具体项目，营业利润的金额好看不一定代表着企业营业利润的来源就是经营所得，也可能就包含着一部分处置固定资产的净损益。尤其当资产处置损益金额过大时，更应引起报表使用人的注意，详细分析企业经营状况、财务状况和获利能力，以免造成不必要的风险和损失。

参考文献

[1]财政部，企业会计准则2006，经济科学出版社，2006

[2]财政部会计资格评价中心，初级会计实务，经济科学出版社，2020

[3]财政部会计资格评价中心，全国会计专业技术资格考试参考法规汇编，2020

[4]中国注册会计师协会，会计，中国财政经济出版社，2020