张 斐

（河南工业贸易职业学院财务会计系，河南郑州 450012）

引 言

伴随茶叶企业经营规模的不断扩张，新兴经济组织和机构大量涌现，社会现实环境下所存在的不确定性因素持续增多，茶叶企业势必面临纷繁复杂的风险，执行高效的风险管理审计工作，现已成为推动茶叶企业可持续发展、不断壮大以及快速增值的关键性保障。借助风险管理审计工作，针对茶企内部风险管理提出审计专业建议，真正帮助茶企优化风险管理体系。所以，国际与国内茶叶企业的内部审计准则主张内部审计工作者要积极实施风险管理审计工作，把风险管理审计视作自身工作的重要职责。

1 风险管理审计概念界定与特点

1.1 风险管理审计概念

IIA主席曾在上海报告当中明确提出，内部审计于企业风险管理工作中所饰演的角色以及发挥的作用重点涵盖两个层面：其一帮助企业实施风险估算，其二是评价企业内部风险管理工作，对于风险管理拟定相应保障制度。卓继民表示，风险管理审计是风险基础审计必然发展和延伸的产物，有效汲取了风险基础审计主要特征，并以风险基础审计为基准，把审计关注点加以延伸，将其上升至企业发展战略方面，把现代企业风险管理视作审计对象。潘秀丽与孟焰表示，监督和评价企业内部风险管理工作是当代企业审计不断发展的结果，针对企业审计的职能与角色定位，更是落实企业内部风险管理审计核心目标的前提条件。企业审计目标亦决定着企业实施风险管理审计工作的最终目的，其最终目的在于企业审计部门和相关审计工作者掌握风险管理具体流程，全方位审查与评估风险管理合理性及有效性，并以此为基准提出优化风险管理工作的合理建议，进而切实促进企业管理目标有效落实。所以，风险管理审计即针对企业内部风险管理活动实施剖析、评价与警示，是内部审计借助执行风险管理工作以落实企业目标的重要手段，其为企业长足发展打下了坚实基础。

1.2 风险管理审计特点

风险管理审计作为内部审计部分针对企业自身风险管理实施一定监督与评价的实践性活动，其特点主要涵盖下述四个层面：首先，审计观念有所转变。账项基础审计相对注重发生具体交易活动的实质性评测，内部控制审计倾向于企业内控设计可行性与实施有效性评测，而风险管理审计则偏重风险管理政策制定可行性、实施有效性以及风险损失处理科学性。其次，审计工作重心有所转移。一般而言，风险管理审计工作重心体现在企业在运营和管理过程中可能会面临的各类风险，而非以往单一化的内控审计，这一工作重心转移促使审计工作涉及范畴有所延伸。再次，审计手段更加合理。风险管理审计工作主要借助企业目标与战略分析结果，明确企业风险关键控制点，进而实施风险评估工作，采用针对性举措把风险降到最低或解除风险。具体而言，风险管理审计工作主要借助预警分析、综合评价及专业判断等手段，促使审计工作更为科学有效。最后，审计目的愈发清晰。风险审计管理旨在评估风险管理以及组织管理工作质效、评估主观对象工作控制责任以及系统管理工作的具体管理能力、风险控制点拟定及评价组织等落实风险管理目标风险的水平与风险管理实施可行性。

2 茶叶企业风险管理审计面临的困境

2.1 管理当局缺乏风险管理认知

在计划经济体制背景下，茶叶企业生产运营活动均按照国家所拟定的计划开展，所以企业在具体生产运营中发生风险事件的概率较小。但是在现阶段市场经济体制环境下，企业作为市场主体，其生产运营中涉及的各要素普遍由市场实施资源分配，茶叶企业生产实践与运营活动具有较高不确定性，且随时会遇到诸多风险，同时这些风险对茶企短期及长期目标的有效落实具有反向影响。在茶企日常生产及运营管理当中，管理当局对于风险管理存在的认知普遍存在差异性。例如，部分茶企管理当局没有主动积极实施风险管理工作，仅仅相对被动地接受企业风险管理，亦或在损失出现时直接接受；部分管理人员仅注重企业现阶段利益，忽略长远利益，无法对茶企可能出现的风险实施全方位且系统化剖析，无法对企业当前面临的主要风险实施及时有效的风险管理，致使茶企仅能在短期内得到利益，无法及时发现及预估日后可能发生的风险。管理当局忽略茶企主要风险，没有及时采用防控措施，导致茶企无法在市场长期竞争环境中生存。

2.2 风险管理评估体系尚未健全

风险管理审计作为茶企内部审计工作者借助测试风险管理，针对风险程度与管理现状进行甄别与评价，从而达到茶企经营目的。茶企管理层所承担的责任便是创办风险管理部门，执行风险管理工作。而审计工作者职责则是针对茶企风险管理实施评价与报告。茶企管理层应创建行之有效的内控及风险管理机制，以此来确保茶企生产运营工作有序实施，为茶企带来更高经济效益。茶企风险管理评估指的是针对鉴别的风险展开进一步剖析，并加以衡量与评价，切实服务于茶企管理决策，进而把茶企因风险带来的损失程度有效降低，将其掌控在茶企可接受水平内。风险管理评估机制的创建准则主要涵盖可操作原则、系统性原则以及简洁科学性原则。现阶段，国内茶叶企业在风险管理审计工作领域还处在发展初期，管理评估机制尚未完善建成。多数茶企在具体工作当中，有以国家层面或者行业领域有关规定视作评估指标，有以茶企历史理想化水平为主要标准，亦有以企业针对风险的具体认知为标准。但是，此评估指标交易导致风险管理评估指标和实际相悖，进而对风险管理审计工作发挥自身作用产生不利影响。

2.3 风险管理审计权责相对模糊

风险管理审计核心职责便是在管理过程当中较易发生风险之处，以及对于管理工作中需注意之处实施审计工作，同时把风险基因变化状况与防控建议、具体措施及时上报至组织领导层，从而明确茶企风险管理水平。现阶段，国内多数茶企审计部门不仅需负责创建内部风险防控管理机制，亦要针对茶企风险实施评估并提出具体方法，这致使审计部门所承担的工作量较大，无法高效胜任自身本职工作，同时审计工作所具备的客观性与独立性亦受到显著影响，如此分工形式对茶企风险管理审计顺利进行造成阻碍。国内多数茶企审计部门通常是以总经理为主要领导人，且审计工作亦主要对经理负责，多数茶企并非创办审计委员会，导致审计部门难以和董事会展开直接交流，审计部门工作在较大意义上受到经理影响。如果审计部门所提的有关风险管理审计工作建议并未被经理认同和采纳，茶企董事会亦难以知晓该状况，这将会致使风险管理举措无法被顺利实施和执行，从而促使茶企面临更大风险，导致茶企经营亏损。

3 茶叶企业风险管理审计优化策略

3.1 完善构建相关政策制度

新世纪来临，改革开放不断深化，使得我国正面临诸多挑战。国内茶叶企业现已进入国际经济浪潮，其在实现原始积累之后，正面对着“怎样处理管理和发展的困境”、“怎样落实做大做强之梦”的难题。近些年，全球诸多跨国茶企由于风险管理不当，导致发生严重亏损乃至倒闭，不但对全球经济发展产生消极影响，亦为国内茶企带来警示。多数国家监管机构与国际专业性组织相继颁发诸多规范茶企风险管理，以及风险管理审计工作的法律法规，呈现出强化风险管理和风险管理审计工作，是茶企落实长足发展进步的内在需求。所以，我国应构建完善风险管理和风险管理审计工作相关政策制度，令茶企实施风险管理审计工作有章可循、有法可依，协助茶企把风险降低到可接受水平。为健全国内风险管理政策制度，可借助权威性法律章程明确要求茶企实施风险管理审计工作。具体而言，可参考美国COSO委员会所指定的风险管理审计整合框架，把风险识别与风险应对引进风险管理审计体系当中，真正提高风险管理审计工作在企业风险管理体系当中的地位，令茶叶企业能够明确鉴别其现存风险与潜在风险，从而制定相应防控措施。

3.2 拟定健全风险管理体系

现阶段，社会存在多种不确定性要素，为有效防止茶企可能性风险与潜在损失发生，应拟定健全风险管理体系，并且还应面向风险管理体系实施及时审计与评价工作。首先，健全风险管理评价机制。风险管理审计要具备海量专业知识与信息为支撑，企业审计专员要通过预警分析法甄别组织系统当前健康情况、资产质量与优化现状，以及资产结构建设合理状况等。同时，审计专员还要借助有效信息数据针对企业风险损失、风险发生频率及概率展开专业化判断。经过上述分析，审计专员要对于审计部门展开风险识别与评估，特别是管理和解决措施有效性及合理性层面进行专业性判断。审计专员对于企业具体生产运营管理等各项活动要出示风险管理审计的完善报告前提条件，是企业应具备健全的风险管理系统，如此一来审计专员才可面向企业风险实施甄别、剖析和评价，并制定防控措施。健全风险管理评价机制主要涵盖：健全风险评价指标评估；健全对于风险鉴别、分析与评估的审核制度；健全对于风险管理实践手段和措施的评估。其次，创新茶企风险管理审计手段与技术。其一，设计计算机辅助管理审计系统。计算机辅助管理审计指的是茶企信息系统审计专员借助专业手段与方法，针对系统逻辑与物理的管控风险实施查证、剖析与评估，对于实用性、安全性、可靠性及完整性实施专业鉴证的保障工作。借助计算机技术，实施非现场审计工作已成为传统现场审计工作的有效补充，亦成为国内茶企风险管理审计工作发展新方向。此审计模式有效运用软件系统的信息数据处理功能、分析功能以及网络线上运作功能，针对茶企日常运营管理工作展开实时、动态与联网的审计监督，有效整合现场审计，将传统抽查模式转向详查，将现场查证转向基于计算机远程监控的现场核实，从而生成日常信息数据监控、定期现场审查、多维信息数据分析的完善工作机制。

3.3 完善企业内部组织结构

伴随公司制企业不断发展进步，现代茶企体现出经营权和所有权脱离、股权结构分散等特点，所以出现诸多企业治理问题。为推动国内茶企风险管理审计工作顺利实施，茶企应完善内部组织结构，令内部各职能部门可承担其职责。一方面，健全茶企治理结构。企业治理实质上是系统化的激励、保障与争论解决流程的企业制度部署，但其亦受到各种外界环境影响，从而生成多元化企业治理形式。在健全茶企治理结构过程中，可参考英美模式的单层委员会组织成立，有效提升茶企生产运营实力与风险管理审计能力，优化茶企运营质效。与此同时，还可参考德日模式，注重外界审计工作并把其纳入茶企风险管理审计体系当中，强化对于茶企经营管理层的有效监督，令风险管理审计工作得以顺利进行，规避不必要风险产生。另一方面，提升茶企审计部门地位。茶企审计部门于企业所占据的地位，对茶企风险管理审计活动顺利进行有着直接影响。为确保茶企审计工作权威性与独立性的展现，应持续延伸审计范畴，高效展开落实审计结论以及执行审计建议，提升审计组织地位。

4 结语

综上所述，现阶段风险管理和风险管理审计工作的执行在国内尚处在发展初期，多数茶叶企业尚未切实执行内部风险管理和风险管理审计工作。开展风险管理审计工作，不仅是茶企内部审计落实转型发展的客观需求，亦是茶企加强内控与防控经营管理风险的关键举措。伴随茶企风险管理的不断深化，茶企内部审计工作应与时俱进，借助开展行之有效的管理审计工作，推动茶企全面落实风险管理，保证茶企健康、长远发展。