在我国结构性减税工作当中，“营改增”是其中一项非常关键性的内容，“营改增”政策的执行注定会导致不同行业增值税税率发生调整变化，由此造成各行业税负产生波动。中国国内相关研究人员也凭借实验调查等方式来探究“营改增”以及增值税税率变化对各行业税负所造成的影响，例如：在2011 年，孙刚先生认为，对于房地产行业来讲，“营改增”政策的施行将显著降低房地产行业的税负，但建筑行业的税负会有一定程度的上升；整体来讲，当前国内针对“营改增”政策的研究已经取得了一定的成果，即普遍认为在“营改增”政策施行后，行业整体税负将会得到一定程度降低，但是不同行业之间的税负有增有减。值得注意的是，在2016 年5 月1 日我国正式全面推行“营改增”政策以后，中国增值税税率在2017、2018、2019 年均进行了不同程度的调整，我国学者针对全面推行“营改增”政策以后不同税率环境下的行业税负变化，缺少跟进研究，所以，笔者基于2012 年国内各行业投入产出，计算出不同增值税税率背景下各行业的税负具体状况，并分析了增值税税率改革调整对不同行业所带来的税负影响。

一、本文采用的行业增值税税负计算方法介绍

作为我国“营改增”政策的首个试点城市，上海市从2016 年5 月1 日开始把征税范围延伸到全国所有行业，同时在17%、13%税率的背景下提升了11%、6%的税率，并记录为2016 年税率。为了进一步有效降低税负，按照我国财税部门[2017]37 号，财税[2018]32 号、通告2019 年第39 号文件的内容，我国增值税税率在近几年来进行了三次重大调整。第一次是2017 年7 月1 日，内容为全面取消原有的13%增值税税率，记录为2017 年税率；第二次为2018 年5 月1 日，原来使用的17%、11%的税率依次下调为16%、10%，记录为2018 年税率；第三次为2019 年4 月1 日，原来使用的16%、10%税率依次下调为13%、9%，记录为2019 年税率。

本文为了就增值税税率调整对全国各行业税负所带来的影响进行分析，需要针对各行业增值税税负进行测算评估。值得注意的是，因为以上三次增值税税率调整都是在每年的年中施行的，这代表着采用年度数据计算不同行业增值税实际税负，全部都是在两种增值税税率情况下来进行评估测算的，这就导致无法辨析不同增值税税率对对应行业的实际影响情况；另外，2017 年税率—2018 年税率中间间隔周期为10 月，2018 年税率—2019 年税率中间间隔周期为11 个月，税率变化的间隔时间都不到一年，这就代表着即便采用季度数据也无法全面有效的认识一年周期对税率造成的影响。所以，计算不同税率环境下全国各行业的真实税负状况是无法全面有效表现税率变化对各行业造成的实际影响的。

按照增值税的理论和缴纳方法，在可以抵扣全面商品与劳务增值税的背景下，可以使用投入产出表来对各行业的增值税税负进行运算。例如：在2011 年，姜明耀先生使用投入产出的方法计算出了不同税率环境下各行业增值税税负的变化情况；2012 年樊勇先生则计算出的中国当时第二产业中所涉及的90 个行业的税负情况。通过这些案例可以认识到，虽然使用年度数据或者阅读数据无法有效分离出增值税税率变化对行业税负所造成的实际影响，但是仍然可以通过使用投入产出的方法来计算出不同行业受到增值税税率变化所带来的税负影响，由此计算出税率波动对行业税负的潜在关系，这对于国家政策优化和行业结构调整有着十分重要的意义，假定全国各类行业的技术结构在短时间内处在相对较为稳定的状态，那么使用投入产出的方法来对各行业税负进行计算可采用如下的公式：

行业j 的增值税税负（理论）=行业j 的增值税税率-行业i 的增值税税率x 直接消耗系数。

在该公式当中，直接消耗系数的确定需要使用到投入产出表。

二、增值税税率变化对各行业税负的影响分析

按照中国目前推行“营改增”政策以后增值税税率的实际波动情况，本文参考了2011 年姜明耀先生和2012 年樊勇先生所使用的投入产出的方法。基于2012 年的投入产出表数据，分别对基于2016 年税率、2018 年税率、2019 年税率背景下的各行业增值税税负进行的估算，同时以各行业与使用税率档次作为落脚点，开展对比分析，值得注意的是，首先，2017 年税率调整幅度不大，因此本文不再进行过多的讨论；第二，因为农林牧副渔和水电气的生产供应行业得到了较多政府补助和税收优惠政策扶持，因此本文接下来也不再对这些行业进行讨论。

笔者基于2016 年税率、2018 年税率、2019 年税率所对应的实际增值税税率与增值税理论数值；计算出代表2018 年税率-2016 年税率和2019 年税率—2018 年税率的各行业增值税理论税负值的差。若得出的差值为正数，就代表对应行业的税负增加；若得出的差值为负数，就代表对应行业的税负值降低。值得注意的是，一些行业的增值税税负可能出现小于0 的情况，导致这一现象发生的原因是因为从理论上来说，如果进项税率和中间消耗系数的乘积超过销项税率，但是在本文中，研究的重点是不同行业在增值税税率变化情况下税负的变化情况，所以这些数据不会对最终的结论产生过多的影响，经过总结分析，可以得到如下结论。

从行业角度进行分析，可以得知，和2016 年税率进行对比，2018 年税率税负降幅最大值为2.55%，涨幅最大值为0.78%。第二产业涉及有采矿业、建筑业、制造业等，其中，除开食品与烟草行业、纺织品行业之外，其他第二产业的税负都在一定程度上降低，降幅普遍在0.04%-0.8 之间，在第三产业当中，除了邮政仓储、交通运输以及批发零售行业，其他行业的税负都得到一定程度的提升，普遍涨幅为0.07%-0.78%。和2018 年税率进行对比，2019 年税率最多下降了2.74%，最高上涨了1.48%，其中，第二产业中的采矿业、制造业的税负明显降低，下降幅度在0.66%-2.44%之间，建筑行业的整体税负下降了0.79%，分析造成这一情况的原因，可能是因为建筑行业中，增值税税率为9%，另外对于建筑行业来讲，能够抵扣的进项税额类目较多。在第三产业当中，除了批发与零售行业，其他第三产业税负都有一定程度的提高，涨幅为0.1%-1.48%。

从增值税税率档次的角度进行分析，首先，适用于6%税率的行业其税负都有一定程度提升，普遍涨幅为0.07%-0.78%，分析造成这一现象的原因，可能是因为2018 年税率将其他档次的税率都进行了一定程度的下调，导致可抵扣的进项税额度降低，使得这些行业的税负增加；其次，出了食品烟草行业、纺织品行业之外，适用于10%与16%税率的行业税负显著降低，普遍降幅为0.04%-0.88%，分析造成这一情况的原因，可能是因为这些行业的进项税降低1%所导致的。首先，适用于6%行业的税负都有一定程度提高，普遍幅度为0.12%-1.48%，分析造成这一情况的原因，可能是因为在2019 年增值税税率调整过程中，依次把16%与10%税率进行了3%和1%幅度的降低，导致可抵扣的进项税类目大幅度降低；其次，适用于10%税率的行业为建筑行业、交通运输行业、仓储邮政行业，其税负都有一定程度的提升；最后，适用于13%税率的行业其税负明显减小，普遍降幅为0.66%-2.74%，分析造成这一现象发生的原因，可能是因为增值税税率降低3%，致使该行业的销项税额度有所减小。

三、结束语

按照笔者对预算结果的对比分析后，可以得出以下结果：首先，增值税税率的持续降低可以有效降低各行业的整体税负；其次，某一行业的增值税税率较低，可以降低该行业税负，但是如果该行业增值税税率无变化，同时其他行业增值税税率下调，可能会增加该行业税负；最后，中国增值税税率调整有效降低了第二产业的税负，但是在一定程度上增加了第三产业的税负。因此，在后续增值税税率调整的过程中，怎样凭借增值税制度来实现我国所有行业的整体税负减小，指导企业进行结构优化调整，将会是我国在今后工作中必须重点关注的话题，针对这一问题，将会在今后对我国经济发展方向和税务政策的制定工作产生巨大影响，因此必须引起各方的高度重视，通过改变发展战略，实现各行业经济利益的最大化。