白晶 付忠民

【摘要】目前区块链技术应用在电商、金融等多个领域，区块链的兴起对传统审计工作也产生了巨大影响。由于区块链具有去中心化、不可篡改和可追溯性的特征，审计工作引入区块链技术，会降低审计风险、提高审计效率。本文在分析传统审计局限性基础上，提出了区块链技术在“三促进”专项审计中应用路径，旨在为区块链技术应用于审计领域，优化审计工作提供借鉴与参考。

【关键词】区块链   大数据   “三促进”专项审计

2020年新冠疫情的爆发，对实体经济尤其是民营中小企业造成很大影响，很多民营中小企业陷入经营困局。随着全球经济不稳定性、不确定性增强及全球政治、经济格局的变化，地方经济的发展面临一定的冲击。在目前“内忧外患”的形势下，做好地方“三促进”专项审计工作对于推动全面实施预算绩效管理、优化营商环境、促进实现高质量就业，加速地方经济转型升级，激发城市发展活力具有重要意义。本文在分析传统审计局限性基础上，探寻在现代审计工作中引入大数据与区块链技术以实现高质量“三促进”审计工作的路径。

一、传统审计的局限性

传统审计是以被审计单位为审计对象，审计人员通过检查账簿、凭证、票据及报表等材料，运用手工审计的方法，对被审单位的所有经济活动的合法性和真实性进行审查，侧重于查找被审计单位的不良经济问题。随着“互联网 + 、云计算、区块链技术等现代信息技术的出现及广泛应用，使得各个行业和领域的数据呈现爆炸式的增长，我国进入了大数据信息时代，传统审计的局限性影响了审计工作的质量。只有不断推动审计工作方法和技术的更新，加快传统审计工作的变革才能适应信息化时代的到来。

（1）传统审计模式下所收集的审计证据以纸质形式为主，在大数据信息时代，数据信息多以电子化形式保存和处理，并且信息多、数量大。审计线索来源多样化，传统纸质形式的审计证据不能完全满足现代审计的需求。

（2）传统审计多使用抽样技术进行审计，审计样本的质量影响着审计结果。抽样审计样本的选取离不开人的职业判断，容易产生人为因素干扰的风险。大数据时代，抽样审计不再适用，逐渐被总体审计所取代。总体审计减少了审计抽样技术的运用，从而降低了审计的风险，提高了审计客观性、真实性和准确性。

（3）传统审计多依赖财务数据，财务数据主要来自于财务报告，受财务报表编制时间及对外呈报时间的限制，传统审计仅是经济业务发生之后进行的事后审计。随着信息化程度的提高，审计不再仅是财务数据审计，同时也涉及业务数据，随着大数据技术、区块链技术的发展及应用，使实时审计成为可能，提高了审计工作的效率与时效性。

（4）传统审计成本高、覆盖面有限。我国经济正在向形态更高级、分工更复杂、结构更合理的阶段演化。被审计单位的生存发展环境变得日趋复杂，世界局势、国家宏观经济情况、行业发展趋势等会影响企事业单位的运营。在进行审计时，不仅需要被审计单位的基础数据、财务数据、业务数据，与之关联的企事业单位相关数据信息也要纳入审计范畴，所以审计模式要由单点审计向多点审计、局部审计向全覆盖审计过渡。

传统的现场审计成本高、耗时长，随着信息技术的发展，可进行互联网审计。在线审计可以突破时空的限制，将现场审计与非现场审计相结合，提高审计的灵活性和效率，降低审计成本。

二、区块链技术

区块链主要是由计算机网络建立数据块，数据块间通过互联网的形式，按照时间顺序链接起来，最终形成一个完整的网络结构的信息系统，即区块链。区块链技术作为一种科学的、有效的分布式记账方式将企业之前分散在外的数据，通过一个个的区块进行汇总、整合，实现了数据间的有效链接。

区块链在2008 年日本学者中本聪 （Satoshi Nakamoto）在其论文《Bitcoin：A Peer- to- Peer Electronic CashSystem》中首次被提出后，引起了各国理论界和实务界广泛关注与研究。目前，区块链技术应用在金融、电商等多个领域，区块链技术的出现对审计工作也产生了重大影响。由于区块链技术具有有去中心化的特点，在区块链信息平台上，交易发生后，交易各方在获得其他节点认可后，在各自区块链财务信息系统中会实时记录各生成一条会计信息，确保了交易信息的真实性和可靠性，因此从源头上保证了审计工作中数据的有效性; 另一方面，区块链技术的不可篡改和可追溯性特征，保证了被审计单位数据的真实性、准确性，还可严防其他人篡改数据等进行造假。简而言之，将区块链技术应用到审计工作中，可以缩短审计证据获取的时间、降低审计成本、提高审计信息的质量。

随着信息时代的到来，大数据、区块链技术的应用，企事业单位信息公开化，链上成员可实现信息共享，有效遏制了虚假交易，保证了审计数据来源的可靠性，降低了审计风险。此外，信息技术的应用可以突破传统审计模式下，被审计对象样本不能全覆盖、审计所需数据不同步、无法精准实现对被審计对象全程监督的局限。

三、区块链技术在“三促进”审计实践中应用路径

（一）转变审计观念

有部分审计师对大数据和区块链技术缺乏充分的理解与认知，在日常审计过程中，有些审计人员仍然习惯于传统的审计方法，大数据审计方式的使用率不是很高。但是在目前大数据环境下，审计人员占有的原始资料不再仅是纸质凭证、账簿和报表，而是具有高度概括性、模糊性、关联性的大量电子数据，审计人员可以采用数据关联分析的思维方式，全面关注资金和业务的流向，对数据进行多角度、深层次的分析，从中发现隐藏在相关数据中有价值的信息。因此，需要从根本上改变审计人员的思维，使其认识到大数据审计在审计发展中的重要性。

（二）提高审计人才素质

审计人员必须秉承客观、正直的工作态度，具备廉洁守法的职业操守，能够以实事求是为原则完成审计工作，坚决杜绝与被审计单位发生利益交换，保证审计工作的独立性。审计人员要不断的进行后续学习，不仅掌握审计知识，而且要掌握计算机审计的方法和技术，具备完成大数据审计和信息化办公的能力，成为具有一定计算机水平且精通审计业务的复合型人才。

（三）加快信息化建设

政府牵头搭建大数据平台，将市（县）区所有预算单位财政财务、社保、公积金、工商、税务、住房、户籍等基础性、关键性数据进行集中管理和采集形成数据库，实现跨地区、跨行业、跨部门的大数据集中。运用区块链、加密算法等技术保证数据的安全、有效，实现各部门在合法、合规的前提下合理、高效地使用公共资源。大数据平台的建立使大数据审计成为可能，可提高审计效率、时效性和准确性。

（四）创新审计模式

“三促进”（促进财政资金提质增效、促进优化营商环境、促进就业）专项审计主要涉及财政绩效审计、政策跟踪审计。财政绩效审计是对用于特殊目的或社会公共建设的政府支出进行效益分析的审计，绩效审计关注点是项目资金使用的合理性、合规性及效率性。根据项目内容按照资金落实、资金管理及资金使用效果三个维度设置指标体系，借助区块链的数据库选取数据开展问题导向模式审计、结果导向模式审计、目标导向模式审计。

政策跟踪审计是对政府政策落实情况、取得效果开展的跟踪审计。通过跟踪审计可以掌握减税降费政策、就业优先政策、重点群体就业援助等政策落实情况，为精准施政提供依据。考虑到专项审计与政策跟踪审计内容的融合及相互关系，可以从区块链上选取数据进行分析，实施一审多项的混合式审计。

四、结束语

随着互联网技术的发展，大数据、区块链技术应用于审计工作中，可以弥补传统审计的不足，提高审计工作的效率。因此，需要采取有效、积极的措施攻克区块链技术难点，借鉴国外先进经验推动区块链技术在审计领域中的应用，以实现审计成果质量的提升。

参考文献：

[1]夏诗园.区块链技术下审计领域的机遇与挑战.金融理论与教学，2019.

[2]张年高.“区块链+审计”的应用现状及发展研究.财经界，2020（4）.

[3]田晓冉.基于区块链技术的审计研究.广西质量监督导报，2020（6）.

[4]敬志勇，尹佳佳.“区块链+会计”应用研究-基于德勤Rubix平台的分析.会计之友，2020（9）.

基金项目：辽宁省内审协会课题“三促进”专项审计研究（20LNSJ88）。