罗娴

摘 要：随着经济全球化的不断深入，企业与企业之间的竞争已经转变为供应链与供应链之间的竞争。随着公司越来越关注对供应链和风险的管理，由风险驱动的公司审计也扩展到对供应链风险管理的审计。因此，考虑到供应链审计所面临的挑战，本文从供应链结构的复杂性、信息不对称性、采购商品和存储库存环节等各个方面对供应链管理风险深入进行分析。最后在生物制品公司的风险指导下，详细讨论了供应链内部审计的关键问题。

关键词：供应链审计;企业审计;生物制品企业

审计随着经济和社会需求的发展而发展，根据复杂的环境和各相关利益方的需求，内部审计将不可避免地扩大“内部”的范围，将不只是在公司内部的审计。对第三方风险类型的内部审计，是业务合作伙伴的风险审计，该业务伙伴不再仅限于以往的供货商和客户，而是将供应链的要素延伸到外部。供应链在现代公司和机构中具有重要作用。正是由于供应链的重要性，供应链的审核进入民众的视野。

一、供应链内部审计的背景

近年来，专家们研究供应链审计一直集中在整合供应链和内部审计上，以审计绩效的形式来提高公司运营效率，起到了增加公司市场价值的效果，形成了供应链审计分析和评估体系。有专家认为，审计供应链是管理供应链的主要组成部分。而对此应从信息、物流和资金入手，来增加企业的市场价值，提高企业的生产效率。余小兵表示，供应链的审计应基于对供应链管理中关键风险的分析和评估，进而改善公司的内部管理体系。供应链审计应从整个供应链来理解、检测被审计的机构，来取代基于单个被审计单位内部管理测试的传统的风险评估方法。供应链审计的过程是有机整合公司业务进行全面审计的过程，根据公司资本信息流来评估，这对提高公司的管理水平具有重要的意义。所以供应链的审计主要概括为：在对供应链管理进行风险分析、评价的基础上，对供应链信息、物资和资金流等进行审计，以改善供应链审计水平。

而企业内部审计是指由公司高层管理人员和全体员工建立并实施的风险管理体系，以实现控制目标的过程。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，用来评估和监督内部控制以实现企业的既定目标，其与内部控制相互依存。就目前情况而言，中国企业发展迅速，但企业内部审计水平仍然相对较低，存在一定的弊端。对公司内部的审计工作进行深入的分析和研究非常必要。

二、供应链审计现阶段的问题

（一）数据的查看权限难以取得

审核员只能通过保证使用来自供应链的真实的关键数据，才能确保审核的范围足够大，这是供应链审核发挥作用的基础，也是前提。但供应链不是具有单个实际形体的机构，它是连接多个公司的一条“链”，是具有复杂链接的实际形体的集合。但为了从多个公司得到数据信息，审计师需要借助互联网等多种渠道。在基于疫苗供应链的情况下，许多复杂的环节使数据获取十分困难。顾客在使用疫苗时无法得知疫苗的有效期，不能确定疫苗是否过期;从预防疫苗的网站上也不能得知疫苗的制作以及运输方式是否符合标准流程、是否达到了检验标准。正是这些导致了供应链风险更加不便于控制。

（二）供应链内部审计技术、应用尚未改革、完善

因为中国公司的供应链审计才开始，所以越来越多的公司对信息时代没有引起足够的重视，对应的审计技术也不受重视、技术也相对落后。但是，所有供应链中的公司均采用信息系统更是一个大的难题。第一，因为每个公司的信息化程度不同，所以很难获得其他公司的审计数据。第二，每个公司的数据格式都不尽相同。因此在收集数据时还应考虑到电子数据格式的转换问题。现阶段，供应链审核所迎接的这些挑战都是技术人员层面或公司高管层面的问题，需要在技术上有所突破和在管理法规方面有所改革、完善。但以现在的技术，这些问题都很难立即找到解决方案。这一方案所要研究的重点是改善供应链内部审计的方法和内容，而在确定这一项内容以前，首先要充分了解供应链的风险，其次在审计的过程中采取适当的措施。

（三）复杂的疫苗供应链难以掌控

与非专利产品的供应链相比，生物制药公司疫苗供应链的各个环节中参与的公司更加多种多样，甚至还有政府与私营企业结合。毫无疑问，由于政府机构和私人公司混合，供應链中存在风险的可能性更大。并且因为前面指出的公司和机构的监督管理部门不同，一旦出现重大且严重的问题，就很难弄清责任的主体和部门，追究责任的难度也更大。

（四）生物制药企业的采购量极大，审计货物质量的难度大

疫苗的生产中、质量的控制中存在固有的变异性，因为疫苗在生产过程中包括了对病毒的培养过程，而影响病毒变异的因素也十分多样，加之病毒具有独特的变异性，对培养基和培养环境的标准就需要更加严格。影响产品质量的因素也更加多样，在这之中，材料质量是主要因素。符合质量标准的材料对运输要求很高，一些物质的来源会受到资源的限制;疫苗的储存和运输条件相对较高，这是因为产品的生产质量和运输质量对疫苗质量影响巨大。因此，材料供应方的选择、商品的运输和仓库的存储都会对最终的产品质量产生重大影响，这样分散了影响因素与风险点。此外，某些原材料可能具有一些生物活性，因此很难判断产品的质量。这些都导致了对供应链审计的难度更大。

三、关于供应链审计改革、发展的重点思路

（一）对供应链进行审计

供应链审计是跟踪供应链整个过程的审核方法，对供应链上的物流运输、信息流和资金开展审核。审核疫苗供应链中的信息数据，系统地建立供应链网络，来收集疫苗的具体生产时期、产品运输情况等数据，从而建立全面详尽的数据信息库，使每个公司共享各自的信息。然后监视整个供应链上的活动，从而使供应链中的每个公司都以个体的方式通过供应链进行联系。准确地审核信息数据的时限性，来确保数据的准确性和客观性。一旦信息数据问题得到解决，疫苗供应链的审核将对疫苗供应链的管理产生很大的帮助。

（二）对供应商进行严格的审计

审核疫苗供应链的资金流向。这是因为资金流向可以完全地显示整条供应链的运行状态。因此，在审核疫苗供应链时，应调查资金流向以控制供应链产生的风险。供应链的审核应着眼于确保资金流向的合理性和资金使用的有效性。合并信息数据与资本流向，并进行比较，以查看它们是否存在欺诈性或违规、贪污问题。

（三）对疫苗供应链的产品运输进行审计

在上文提到的疫苗事故中，不仅含有疫苗保質期短的因素，而且有缺乏正式、符合规定的冷链运输的因素，等于产品的物流运输存在极大问题，而这正是整条供应链的重要组成部分，所以供应链的审核也必须对整个产品的运输进行审核。审核并确认物流运输公司是否按照规定条例进行产品运输，判断物流成本的合理性以及产品运输成本是否可以与信息数据和资金流向相匹配。

（四）启示

疫苗等药品的安全性、公营企业的产品质量和服务质量，不仅需要政府监管机构的控制，还要借助供应链的审核。供应链审核不但能发现其在管理中存在的潜在风险或实际问题，而且可以提供供应链的评估标准，进而提高供应链的管理水平和内部审核的质量。大数据、信息化时代加速了公司信息化发展的进度，内部审核也需要不断创新来满足时代发展的需求。如今，内部审核正在从审计信息过渡到信息审计时代。在将来，公司内部的信息系统将得到改善，供应链的各利益相关者之间将更加紧密地联系在一起，实现双赢。供应链审核获得相关信息的能力也将得到极大的提高，将更好地帮助公司控制风险。

对供应商质量保证体系的审核和评估未产生目标成效，这是供应质量问题出现的根本原因。对供应商审核包括对供应商进入期间的审核和对供应商日常管理的审核。制药公司的供应商审核包括对供应商质量保证体系的审核、对供应商供应能力的审核、对供应商产品质量稳定性的审核、对供应商提供货物的及时性的审核。其中，供应商审核的重点是供应商质量体系的审核，包含了数据对应审核和现场质量审核，审核团队需要根据对材料的分类对供应商进行物料对应审核或现场审核。现场质量审核应验证供应商提供的书面材料的真实性，并现场验证工厂设备、人员组织、生产过程以及生产管理、文件管理、运输管理等环节，根据现场验证结果来准确评估质量保证系统的完整性及准确性。

四、结语

供应链审计的审计方法与审计理念是传统的，将其应用于公司、机构的内部审计工作中，必须与公司业务实际进行联系，恰当安排计划，增强对供应链审计过程的掌控，合理地撰写审计报告。这样才能降低公司业务风险，提高企业的工作效率与业务质量，推动企业长足发展。

参考文献

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