【摘要】最近“浑水研究—MuddyWatersResearch”发布了一份对“瑞幸咖啡”股票长达89页的做空报告，声称“瑞幸”是个骗局存在财务欺作。据分析“瑞幸”管理层进行财务造假的主要原因是“圈钱”，这让我们想到了发生已久的美国安然事件。2001年，美国知名企业安然公司因财务造假最终宣告破产，在全世界引起轩然大波。虽然时隔久远，但两者具有很大的相似性。这两起事件必须要使得我们进行反思和警醒，到底是什么原因造成同类事件时隔20年再次发生？关于这两起在不同时间同一地方发生的财务造假事件，本文对其主要原因进行剖析和研究，提出相关解决建议。

【关键词】财务造假 高级管理层 会计员

一、安然事件的回顾

2001年，被《财富》杂志连续六年评选为“美国最具创新精神的公司”—安然公司宣告破产。2001年初，一家声誉良好的投资机构的老板吉姆.切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。2001年10月22日美国证券交易委员会正式加入调查。2001年11月8日安然公司被迫承认了做假账，自1997年以来，安然公司财务报告虚报盈利共计近6亿美元。安然公司的股价下挫到0.61美元，破产清单所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。作为安然公司的首席执行官一斯基林受到刑事处罚，在法官审判时，斯基林认为他不是会计员，所以他不认罪。

二、引发安然、瑞幸事件的主要原因

（一）管理层内部的腐败

安然公司的核心文化是“盈利”，经营者追求的目标是“高盈利、高股价、高成长”。在这种文化的影响和熏陶下，管理层受自身利益的驱动，为了实现自身利益最大化，开始进行幕后交易和关联交易。经美国证券交易委员会调查，隐藏在安然背后的合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，不出现在安然的资产负债表上。安然公司的高层对公司运营中出现的这些问题非常的了解，但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒。安然公司的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票，而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右上升到126美元，这种行为不仅违反了作为一位公司首席执行官的资本素养和职业道德，也违反了美国的法律规定。美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。2020年的今天，在美上市的瑞幸集团管理层通过股票质押融资套现，其盈利模式也遭到质疑，一些财务数据和调查收集的数据资料证实这一质疑的真实性。

（二）会计人员冲破职业道德底线

会计作为一种核算和监督的手段，对公司和投资者的决策是至关重要的。会计人员是会计的核心部分，一旦会计人员做出违背会计准则中的行为，扭曲事实，会计就会失真，从而会带来一系列严重的后果。会计人员由公司高层聘任和管理，他们所做的公司财务报表最终都要受公司董事会审阅和批准。可以说，管理层是会计人员的鞭策者，但法律是所有人的鞭策者和规范者。安然公司和瑞幸集团的会计人员由于管理层授权违背法律，做假账，提供虚假财务报告，违背了诚实守信的道德准则。作为一名合格的会计人员应该反对或者向相关部门说明这种情况，但是安然、瑞幸的会计人员选择沉默，触犯法律，损害了投资者的利益。

（三）安達信出具的审计报告失真

安然公司的财务报表中虚报盈利近6亿美元，安达信作为它的审计单位，面对这么大的数据漏洞，居然没有在审计报告中如实报告，并且出具了无保留意见和内部控制合理。安达信没有认真履行职责，审计程序不完善，出现重大错报行为，使得安然公司的经营风险进一步放大，没有得到应有的管控。安达信在给安然公司提供审计鉴证业务的同时，也提供了收入不菲的非审计业务一咨询业务，产生利益挂钩，为了维护自身的利益，安达信出具的审计报告会受到安然公司的控制，报告的真实性就会大大的降低，潜在的风险越高。最终，安达信为自己的行为付出惨重代价，赔偿经济损失，安达信会计事务所解散。瑞幸集团的审计报告有待进一步核实和确认，作者会对其进行后续的研究

三、会计人员的定位和在公司中的职责

会计人员通常是指在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织中从事财务公布工作的人员，包括会计机构的负责人以及从事会计工作的会计师、会计员和出纳员等。《会计法》第三十八条规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业证书。一般具备这两个条件，通过一些考核，就可以去事业单位或企业从事初级的会计工作。

（一）会计人员肩负的经济与社会职责

会计人员定位于企业履行会计职责，要遵循以下原则：首先，会计人员必须严格执行《会计法，规范会计行为，加强企业的会计基础工作，加强会计的核算、监督和管理职能，保证会计工作依法有序地进行;提高会计的工作水平和工作质量，以真实的经济业务事项或资料进行会计核算，保证会计信息的真实性、完整性，从而保证会计目标的实现。其次，会计人员代表企业进行核算和监督，利用会计信息发挥会计的控制与管理作用，对企业和企业领导者负责，维护本企业的利益，达到加强企业管理、提高经济效益、依法追求企业利益最大化的目的。再次，会计人员在履行会计核算、实施会计监督和参与企业管理的同时，其会计行为还必须兼顾社会利益，理顺企业与社会的关系，及时提供企业在资源利用、环境保护、社会服务等方面的信息，发挥会计维护社会主义市场经济秩序、加强经济管理、提高社会综合效益的目的。

（二）会计人员对外部会计环境的要求

会计人员定位于企业，履行会计职责，保证会计信息对决策有用，除了会计机构、会计人员要按照国家的法律、法规和会计规章制度进行会计核算和会计监督外，还要排除来自企业内部、外部各方面的多种影响和干扰，这些单靠会计人员本身的力量是不够的。会计需要有良好的外部会计环境支持，要求来自法律、社会、政府、企业负责人等方面的配合和支持，共同抵制和杜绝造假行为，向投资者、债权人展示真实的企业财务状况，让他们据此进行正确的投资决策。外部会计环境的支持对于净化会计的执法环境，提高执法效力，显得尤为重要。

（三）会计人员对自身情操素质的要求

（1）政治素质：注重政治修养，始终将党和国家的方针政策放在首位，自觉地宣传、执行国家的财经法规制度，培养高尚的职业操守。

（2）业务素质：注重业务学习，掌握必要的专业知识，具备扎实的会计理论基础，精通的会计专业技术和专业技能。会计人员要熟悉国家的财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，熟悉会计业务、管理知识，具备较强的专业辨别能力、分析能力和职业敏感性。注重经验积累，不断总结财务管理、会计核算工作中的经验和不足，熟悉企业财务管理各环节的特点，熟悉企业会计核算的主要业务流程，提高业务水平。关注企业的各项重大经济活动，努力把握企业的经济活动的来龙去脉，增强会计事项的应变处理能力，为实现企业经营总目标而努力。

（3）职业道德：注重道德修养，具备高尚的职业品德情操，保持严谨正直的作风。会计人员应该用职业道德实行自律，自愿地做到：爱岗敬业、诚实守信、办事公道、服务群众、奉献社会。

四、高级管理层的定位以及职责

（一）对高级管理层的定位

高级管理层是公司的主要骨干，在公司当中处于核心地位，对公司的正常运行起关键作用。公司的重大事项一般是先由高级管理层起草方案，然后发起召开董事会，在董事会进行投票决议，最后由高级管理层的最大代表首席执行官在方案上签字，方案正式有效。由此可知，公司的每一项重大事项都要经过首席执行官的亲笔签名。

（二）高级管理层的职责和权限

公司会计人员的行为很大程度上受控于高级管理层。公司的每一张报表和每份财务报告都要经过高级管理层和首席执行官的审核和签字，所以高级管理层必须对会计人员做出的账务承担相应的法律责任。公司出现财务造假，高级管理层必定是其中的参与者。当一个公司的财务造假事件浮出水面的时，造假金额已经达到公司无法控制的局面，巨额资金是会计人员无法操作的。还有公司的关联交易一般都是公司高级管理层和交易方进行初次见面商谈的，跟会计人员无关。那么财务造假事件的发生与高级管理层违反法律规定有很大的相关性。

五、安然、瑞幸事件的启示

安然公司的破产绝非偶然。同理，瑞幸事件迟早都会露出水面。从1997年，安然公司虚报盈利，误导投资者投入大量资金，谋取利益开始，就己经为2001年的破产埋下了隐患。通过2019年的瑞幸财务造假事件，可以发现瑞幸集团的追求目标有悖常规每个人的日常生活，从咖啡开始，并且瑞幸的客户对价格高度敏感，这些都说明其商业模式存在很大的缺陷。瑞幸集团偏离实际的核心文化和不正确的商业模式对财务造假起了一定的诱发作用。

（一）高级管理层必须遵守法律规定

通过对引发安然事件的主要原因的分析以及对会计人员的定位，斯基林的确不是会计员，但这并不能帮他洗脱罪名。安然事件发生的最主要原因是管理层疏忽职守、滥用职权、违反法律进行幕后交易。斯基林知法犯法，在任期间抛售安然股票，传播虚假信息，导致内外信息不对称，误导投资者，他的行为属于欺诈行为，己经构成了犯罪。刚刚发生的瑞幸事件有待进一步调查和追踪，直到水落石出。进一步说，安然会计人员做假账是在高层管理者的授权下进行的，即使不存在授权行为，也属于管理层的管理不善。年度会计报表和财务报告最终需要董事会的审阅和批准，斯基林作为首席执行官，如果采取相关监督和分析措施严格把关，就不会发现不了虚报盈利。作为公司的领导者，必须严格要求自己，谨言慎行，遵守法律法规，坚持做人的道德底线。

（二）审计、会计准则要进一步完善

安然事件发生后，审计准则得到进一步的完善，准则规定会计事务所不能为同一企业既提供审计业务又提供非审计业务，二者只能选择其中一个。这个规定，大幅度降低了审计单位为被审计单位出具虚假审计报告的概率，减小了投资者的投资风险。但是令人唏嘘不己的是时隔大约20年之久，另一起与安然事件相似度极高的瑞幸事件浮出水面，都涉及创始人和高级管理层进行抛售股票抽取資金，进行关联交易等手段。准则要做到精确，具体，对一些容易出现造假的行业只提供一种会计方案。每个企业都追求成本最小化、利益最大化，那么法律要对财务造的公司严惩，加大罚款。

（三）对上市公司严加治理，加强分权和制衡

从安然公司舞弊案件看，可以发现：当公司存在“一股独大”的现象时，股东权力会过于集中，使得治理结构流于形式，管理控制权集于一身，无法进行相互制衡。瑞幸公司同样类似，公司独立董事缺乏必要的控制和监督举措，公司实行股权激励政策，导致企业高级管理层出于获取高额报酬和保全职位的心理进行违规的会计处理。不管在美国还是中国，上市公司在有关分权和制衡的制度上都不够完善，存在持有大份额的股东因为一己私欲做出违规举动，致使其他投资者的价值判断产生偏差。作为上市公司，除了加强公司的内部控制，还要注重权力的分权和制衡。在瑞幸公司的案例中，前十名控股股东为兄妹或兄弟关系，共同持股比例占到了一大半。权力的过度集中具体表现为包揽公司经营权与决策权，从而对公司实施了完全的掌控。因此，要分离公司的决策权、经营权和监督权，可以通过调整股东拥有的权利比例，杜绝一人或家族包揽大部分股权现象的发生，避免他们实施对公司完全控制的情形。

（四）加强对中介机构的外部监管

在美国中介结构具有极强的独立性，很多财务造假事件都是由美国知名中介机构提出质疑，再到证实。美国中介机构的独立性和工作效率令人感到惊讶，他们每次揭露的财务造假事件都最后被坐实。在中国，由于法律制度有待完善，中介机构缺乏独立性，很少有中介机构会去冒这个风险，这就为我国上市公司和中小企业提供了财务造假的外面环境条件。为了提高财务报表的预期使用者对财务报表的信赖程度，我国在对具有公信力的中介机构方面，更应该加强对他们的关注力度。但凡发现中介机构有违背职业道德或者是重大过失行为，管理部门必须严加惩处，大大加强处罚力度，加大罚款金额。除此之外，中介机构相关行业协会也应当担负起社会责任，加强对中介机构的约束力。

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作者简介：刘晓弟（1993-），女，汉族，甘肃通渭人，在读硕士研究生，兰州财经大学，注册会计师方向。