范保民

【摘要】《建造合同准则》自执行以来，大家已从最初的不适应，到了现在的适应状态，并能较好执行《建造合同准则》。但在执行过程中，仅满足了财务做账的要求，《建造合同准则》的预算管理功能还未能充分发挥，如何在项目管理中充分发挥《建造合同准则》的管理功能与作用，本文进行了初步的分析和探讨。

【关键词】建造合同准则 项目管理 预算管理

我公司制订了《中国水利水电第十一工程局有限公司<建造合同准则>实施管理办法（暂行）》，通过多年来认真培训、执行和不断总结，《建造合同准则》执行越来越规范，执行质量越来越高，其预算管理的功能逐步得到应用，逐步提高了项目预算管理水平。下面就《建造合同准则》在项目管理中的运用浅谈一下个人的认识。

一、《建造合同准则》简介

建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同属于经济合同范畴，但它不同于一般的材料采购合同和劳务合同，而有其自身的特征，主要表现在：①先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在签订合同时己经确定。②资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年。③所建造的资产体积大，造价高。④建造合同一般为不可取消的合同。

《建造合同准则》是财政部为建造合同制订的会计准则，全称是《企业会计准则第15号一建造合同》。《建造合同准则》是《企业会计准则》的组成部分，准则规范建造承包商建造合同的确认、计量和相关信息的披露，是企业进行经营业绩考核、经营决策的重要依据。

二、《建造合同准则》在项目上的应用

《建造合同准则》的目的是让我们加强总收入和总成本的预算管理，强调总收入和总成本的事前控制，强调投入和产出的总体对应配比关系。《建造合同准则》在项目的主要作用是根据建造合同总收入和总成本来确认当期的建造合同收入（即营业收入）。

当期建造合同收入的确认方法

首先计算完工百分比：合同完工百分比=《累计实际发生的合同成本/合同预计总成本）×100%

当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工百分比-以前会计期间累计己确认的收入

通过上述公式可以发现，当建造合同总收入和总成本确定或调整后（建造毛利率确定或调整后），建造合同确认收入是随着实际发生成本的增加而增加，不论合同内项目，或者合同外未批复结算的项目，只要有成本发生，财务确认的建造合同收入就会增加。

要想保证财务建造合同确认收入的准确，首先必须保证建造合同预计总收入和总成本的准确，但实际情况是预计总收入和预计总成本与实际情况难免有出入，而且随着工程的推进和现场施工环境的变化，总收入和总成本也在随时发生变化，所以为了保证会计信息的质量，需要定期进行建造合同确认收入与实际结算收入差异分析，及时调整建造合同，减小差异。反过来，要想执行好《建造合同准则》，确保财务确认收入的准确，对我们管理工作和管理能力也提出了更高的要求，即要提高对项目预计总收入和预计总收成本的预测能力，也要提高我们对项目的管控能力。

三、《建造合同准则》在项目管理中的主要作用

《建造合同准则》在项目管理中的主要作用：根据建造合同确认收入与实际结算收入的差异，在项目生产经营活动中起到预警风险、指导生产经营的作用。正常情况下，如果累计结算收入大于累计建造合同确认的收入，说明这个项目运行情况良好（实际成本在预计总成本的控制范围内），说明前期采取的管控措施取得了不错的效果，应继续推行;如果累计结算收入小于累计建造合同确认的收入，说明这个项目存在风险或在管理中有失控的地方（实际成本超出了预计总成本的控制范围），需要对项目进行重点关注和认真分析，及早发现问题，采取措施，纠正错误，减少损失。

四、建造合同确认收与实际结算收入的差异原因分析

（一）建造合同确认收入大于实际结算收入，即差异率为正的原因

首先，我们要分析有没有完工未结算项目存在。需要经营、财务、物资设备人员配合，梳理一下成本己发生入帳但对因签证计量原因还未结算但对应成本己入由帐的的项目进行梳理分析，分析出影响结算金额多少。

第二，分析有没有不平衡报价。建造合同毛利率是项目整体的毛利率，如果项目在投标阶段根据实际需要存在不平衡报价，即前期施工的项目报价低后期施工项目报价高，也会造成前期建造合同确认收入大于结算收入。

第三，分析有没有合同外己施工未确认的项目。如果存在合同外已施工未确认的项目，发生的成本财务又己入帐，也会造成建造合同确认收入大于结算收入。

第四，财务入帐的成本与结算报表中批复的量是否匹配。需要经营、财务、物资设备人员配合，梳理一下财务己入帐的材料或其它成本相对应的工程量是否全部结算？例如采购进场的钢筋，施工队己从仓库领走办理了出库手续，财务己入帐进施工成本，但施工队领走后还在施工现场存放，未加工安装，不能进行结算，也会造成建造合同确认收入大于结算收入。

第五，如果经分析，以上因素都不存在或影响金额不足时，就需要分析己施工项目的实际成本是否比预测的成本大，实际成本增大的原因，认真分析一下预计总成本与实际成本在哪些方面出现了较大的偏差，及时调整预计总成本或修改完善施工方案。

（二）建造合同确认收入小于实际结算收入，即差异率为负的原因

差异率为负与差异率为的正的原因基本相反，其原因如下：

首先，需要分析有没有超结算项目或预算项目存在。当差异率为负时，首先要分析一下有没有对业主超结算的情况存在，就是成本还没有发生完，但项目己结算完毕或结算的工程量超过实际完成工程量的情况。这种现象在目前来说虽然很少发生，但在个别项目还是存在的。

第二，分析有没有不平衡报价。建造合同毛利率是项目整体的毛利率，如果项目在投标阶段根据实际需要存在不平衡报价，即前期施工的项目报价高后期施工项目报价低，也会造成前期建造合同确认收入小于结算收入。

第三，分析有没有对分包队己完未结算项目存在。需要经营人员分析有没有这些项目？即对上业主已结算完毕，但相应的完成結算量尚未对分包商进行结算，导致分包成本不能及时入帐，同时造成建造合同收入也不能及时确认，建造合同收入偏少。

第四，财务入帐的成本与结算报表中批复的量是否匹配。需要经营、财务、物资设备人员配合，梳理一下结算报表已批复结算项目的材料成本或其它成本是否全部进帐？例如采购的材料或订制台车等设备，相应的工程量己形成结算产值，但这些材料或设备只支付的部分订金或预付款，因发票未到等原因，该部分材料或设备成本财务尚未进帐，也会造成建造合同确认收入减少。

第五，如果经分析，以上因素都不存在或影响金额不足时，就需要分析己施工项目的实际成本是否比预测的成本小，实际成本减小的原因，认真分析一下预计总成本与实际成本在哪些方面出现了较大的偏差，或者是我们在实际施工采取了哪些更有效的管理措施和施工方案，及时总结推广。

五、注重差异分析和风险管控，加强已完工未结算产值管理

作为项目的管理者，要及时关注差异状况。按季度进行建造合同确认收入和结算收入的差异分析。特别是当建造合同确认收入大于实际结算收入时，形成己完工未结算产值，就是成本己经发生，相应的收入还未结算回来的部分，是存在风险的部分，是各单位应该重点管控的部分。如该部分产值不能如数结算回来，将会直接造成我们建造合同总收入的减少。

要定期对各项目己完未结算产值的支撑资料进行审核，确保各项目己完未结算产值零风险。如项目己完工未结算产值的支撑资料不可靠，且风险较大，则要及时调整该项目的预计总收入和预计总成本，将损失直接在财务信息中反映出来。

同时要关注对负差异率项目的风险管理控，有时负差异率不一定是利好，也存在很大的风险，如果项目初始毛利率测算基本准确，出现负差异率的主要原因是对业主存在预结算和成本未及时进帐两个原因，所以同样存在风险，只是风险暂时未释放。虽然从财务帐面表面看有钱，但现金不一定充足，如果只结算未付款，还会造成应收帐款的增加，如果原因未分析清楚，就会形成误判，成本控制工作就会松懈，因此需要加大对负差异率项目的分析管控工作。

六、建造合同确认收入与实际结算收入差异分析与经济活动分析结合进行，两者相辅相成，互相促进

如果仅对建造合同确认收入与实际结算收入的差异进行简单分析，罗列一些合同内未结算项目或一些合同外未批复结算项目，这样的分析是片面的和不准确的，不能准确反映预计总收和预计总成本的变化，也不能及时发现项目管理过程中的存的问题。需要对项目进行整体的经济活动分析，先分析出项目的实际运行状况，才能发现预计总收入和总成本的变化情况，才能及时发现项目管理过程中的存的问题，根据预计总收入和总成本指导生产，才发挥了《建造合同准则》施工项目预算管理的功能。同时，建造合同确认收入与实际结算收入差异较大时，也提醒我们要及时进行全面详实的经济活动分析，及时发现问题，解决问题。所以两者相辅相成、互相促进。

建造合同确认收入是我们经营成果的反映（建造合同确认收入最终要与实际结算收入保持一致的，两者差异归零），归根结底是我们综合管理水平的体现，通过观察，项目基础管理工作做得较好的单位，《建造合同准则》执行的也较好，提供的资料较完整，分析较透彻。

总之，利用执行《建造合同准则》及时发现管理中存在的漏洞和不足，来指导和加强项目基础管理工作，不断提高我们对项目的管控能力，提高效益，才是我们《建造合同准则》执行的最终目的。