白丹

摘 要：高收入群体的劳务费收入需缴纳非常高的个税，面对高额税负，是否有办法既能为国家税收做贡献，又能降低个人税负的双赢办法呢？提前为自己制定好劳务费税务筹划，才能更好地保护自身利益，提升自己的到手收入。具体税务筹划方案是，一是成立个人的工作室等方式提供发票;二是利用小微企业优惠政策成立公司提供发票;三是以自然人身份提供发票。以具体实例分别分析说明各方式方法的优缺点，并建议个人（自由职业者）选择适合自己的方式提供劳务费发票。

关键词：劳务报酬;合法性;个人代开;税务筹划方案

中图分类号：F244      文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）29-0135-02

目前，咨询设计等高专业性高收入的行业中人员大多为自由职业者（兼职人员）。随着这种就业形势和就业环境的改变，我们发现这样一个问题，企业支付给自由职业者（兼职人员）的劳务费往往需要缴纳非常高的个税，面对高额税负，是否有办法既能为国家税收做贡献，又能降低个人税负的双赢呢？现在的税制及税收大环境下，劳务费个税对于高收入的自由职业者（兼职人员）来说并不友好，因此，只有提前为自己制定好劳务费税务筹划，才能更好保护自身利益，提升自己的到手收入。

一、以成立个人的工作室等方式提供发票

如果劳务报酬的规模确实较大，业务发展也确有必要，劳务费个税从长久、稳定、无风险的角度考虑，高收入的自由职业者（兼职人员）可以设立一个个人独资企业作为劳务费税务筹划工具。可以考虑成立个人的工作室等方式提供发票，来满足业务发展的需要，同时实现税费的最优化。个人独资企业是增值税小规模纳税人，增值税征收率仅有3%，享受小微企业优惠政策，开具增值税普通发票免征增值税。如果开具了增值税专用发票，专票虽然征收率还是3%，但是是不免征的。另外根据文件规定，个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额，也就是说，个人独资企业核定征收所得税时是可以不看其进项成本的，核定的依据就是其收入，直接核定开票额的10%作为利润，然后再根据5%—35%的五级超额累进税率计算个人经营所得税。这样算下来，所得税的税率就在0.5%—3%（10万元—500万元），因为其属于小规模纳税人，增值税的征收率为3%，附加税减半征收为增值税的6%，所以一般来说个人独资企业年销售额在500万元以内的话，综合的税负率在5个点左右。

下面以一个具体的年销售额为例计算其具体的纳税额。比如，个人独资企业年收入为120万元，申请到了个人经营所得税的核定征收。计算其综合税负情况个税（核定）2.33万元。增值税3.5万元。城建税0.12万元。教育费附加0.05万元。地方教育费附加0.04万元。印花税0.02万元。合计纳税6.06万元。综合的税负率5.05%。实际所得劳务报酬113.94万元（提供增值税专用发票）;实际所得劳务报酬117.65万元（每月按10万元提供增值税普通发票享受免征增值税，综合的税负率2%）。

成立工作室（个人独资企业）的优点：综合的税负低（500万以内5%—6%之间），而且不要求个人独资企業做进项成本等，方便、灵活，缴纳这些税收后款项就可以直接提到法人私人账户了。成立工作室（个人独资企业）缺点：需前往工商管理部门成立个人独资企业，需前往税务部门申请核定征收经营所得个人所得税，得到税务部门审批方可核定征收经营所得个人所得税。

二、利用小微企业优惠政策成立公司提供发票

根据财税[2019]13号文，小微企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5 000万元等三个条件的企业。2020年小微企业可以享受的主要税收优惠政策：一是增值税。对月销售额10万元以下的增值税小规模纳税人（按季纳税，季度销售额未超过30万元）免征增值税。二是企业所得税。对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。三是六税两附加。对增值税小规模纳税人按照税额的50%减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加，增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受减征50%的优惠政策。四是印花税。金融机构与小型、微型企业签订借款合同免征印花税，政策依据为财税[2017]77号财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知。五是政府性基金。（1）月销售额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额不超过30万元）的缴纳义务人免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。（2）未达到增值税起征点的缴纳义务人，免征文化事业建设费。（3）对在职职工总数30人（含）以下的小微企业，暂免征收残保金。

下面以一个具体的年销售额为例计算其具体的纳税额，比如，公司年销售额为120万元，计算其综合税负情况：增值税3.5万元，城建税0.12万元，教育费附加0.05万元，地方教育费附加0.04万元，印花税0.02万元，企业所得税6.63万元，分红个税21.92万元。合计纳税32.28万元，综合的税负率26.9%，实际所得劳务报酬87.72万元（提供增值税专用发票）;实际所得劳务报酬90.39万元（每月按10万元提供增值税普通发票享受免征增值税，综合的税负率24.67%）。

成立公司的优点：可享受小微企业增值税、企业所得税等税收优惠政策。成立公司缺点：净利润分红给股东还需再交20%股息红利所得个人所得税。

三、以自然人身份提供发票

根据个人所得税法，劳务报酬所得应并入综合所得计征个人所得税。但是实际征管中采取预缴和汇算清缴的方法。扣缴义务人在向个人支付劳务报酬所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款。（1）劳务报酬所得以收入减去费用后的余额为收入额。（2）劳务报酬收入每次收入不超过4 000元的，减除费用按800元计算，每次日收入超过4 000元的，减除费用按收入的20%计算。（3）劳务报酬所得以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。（4）居民个人办理年度汇算所得汇算清缴时，应当依法计算计算劳务报酬所得收入额，并入年度综合所得计算应纳税额，税款多退少补。根据这一预扣预缴方法，纳税人应尽量降低每次劳务报酬的数量，从而可以降低预扣预交的税款税额。下面以一个具体的劳务费为例计算其具体的纳税额。比如，甲设计者为我单位提供劳务，合同约定含税劳务费全年120万元，则有以下设计方案。

方案一：甲设计者一次性代开120万发票，我单位扣除相关税费后，净领额按12个月平均支付。（代开发票所需资料：（1）开票人持身份证原件;（2）劳务协议;（3）代开发票申请表）代开发票时需缴纳：增值税3.5万元，城建税0.12万元，教育费附加0.05万元，地方教育费附加0.04万元，印花税0.02万元，合计3.73万元。另有，我单位在甲设计者提供发票时需代扣代缴个税36.50万元，合计纳税40.23万元，甲设计者实际所得劳务报酬79.77万元，我单位分12个月每月支付6.65万元。假设甲设计者2020年年度综合所得应纳税所得额（包括120万元）为130万元，甲设计者2020年度汇算清缴应纳税额18.19万元，2021年甲設计者应申请退税18.32万元，也就是说甲设计者除了每月净领6.65万元，次年个税汇算清缴时还可自行申请退税18.32万元，实际所得劳务报酬98.09万元，综合税负18.26%。

优点：仅需代开一次发票。缺点：资金占用时间长。

方案二：甲设计者分12次代开发票，每次10万元，我单位每次扣除相关税费后，净领额一次一付。每次代开发票时需缴纳：增值税0.27万元，城建税0.01万元，教育费附加0.01万元，地方教育费附加0.01万元，印花税0.01万元，合计0.31万元。另有，我单位在甲设计者每次提供发票时需代扣代缴个税2.4万元，合计纳税32.50万元。甲设计者每次实际所得劳务报酬7.29万元。甲设计者12个月共得劳务报酬87.50万元。假设甲设计者2020年年度综合所得应纳税所得额（包括120万元）为130万元，甲设计者2020年度汇算清缴应纳税额18.19万元，2021年甲设计者应申请退税10.61万元，也就是说，甲设计者除了每月净领7.29万元，次年个税汇算清缴时还可自行申请退税10.61万元，实际所得劳务报酬98.10万元，综合税负18.24%。

优点：每月净领额略多。缺点：需每月代开一次发票。

综上所述，方案二比方案一少占用资金7.7万元，可建议个人（自由职业者）选择适合自己的方式提供劳务费发票。