徐遵惠

摘 要：政府会计改革背景下，预算会计与财务会计并行，对行政事业单位的会计核算提出了更高的要求。高等院校在变革中也面临着极大的挑战。文章针对核算问题较多的事业收入项目，以Z高校为例，分析其核算的难点及问题，并提出相应的对策。

关键词：政府会计改革;事业收入;高等院校

随着市场经济改革全面深化，在财政体制改革和转变政府职能的需求下，2017年政府会计基本准则开始实施，我国政府会计标准体系框架基本形成。新政府会计准则和会计制度的实行有利于客观清晰反映各行政事业单位的资产负债和预算执行情况，提高其资产负债管理的效率。新模式下收入的确认时点、计量方式及预算和财务报表的披露都产生了变化，作为二类公益事业单位的高等院校会计核算的内容和方式更加丰富多样，账务处理的步骤也更加复杂化。本文以Z高校事业收入核算为例，分析其核算的问题并提出对策。

一、政府会计改革背景下事业收入核算的难点

（一）现有收入管理模式不适应新需求

目前大多数高校除预算收入外其余资金都由日常资金审计部门记账与核算，容易导致收入核算和资金管理脱节。而校内合同管理部门与财务部门间仍然缺乏一个良好的信息共享机制，不能高效判断是否需要对相关收入进行预算核算，并区分收入确认的时间。

（二）收入确认的时点更难把握

改革后，收入核算不再简单地按实收款项记录，而是应当依据合同履行情况分别进行确认与计量。何时确认收入，确认多少收入，更多地依赖财务人员的职业判断，不再有统一的标准。

（三）财务人员核算理念需要转变

改革前，行政事业单位的会计核算以收付实现制为基础，改革后预算会计与财务会计并行，要求双基础、双分录核算，短期内核算理念能否顺利转变势必影响会计核算的质量。

二、Z高校事业收入核算情况

Z高校目前该校有九大学科门类，学科间交叉融合形成了全面完备的人才培养体系。近两年收入呈现持续上升的趋势，各项收入占比相对稳定。改革后，《政府会计制度》将设置“事业收入”科目，并将原制度中两个一级科目“教育事业收入”“科研事业收入”作为“事业收入”科目下的两个二级明细科目进行核算。

（一）教育事业收入的核算

针对教育事业收入，Z高校的核算方法是通过财政专户返还方式，在实际收到学费时上缴财政专户，待收到财政返还时再入账。财政资金由于同财政部门对账的需要，本质上还是按收付实现制核算。Z高校收到学费时，会计分录如下：

借：银行存款

贷：应缴财政专户款——学费

上缴财政专户时，

借：应缴财政专户款——学费

贷：银行存款

收到财政返还的收入时，

财务会计：借：银行存款

贷：应收账款——学费

同时，预算会计：

借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入

（二）科研事业收入

Z高校的科研项目采取預收款方式，在收到科研收入后财务会计根据科研项目到款情况、科研经费认领表、报销发票等凭证进行确认，同时预算会计也确认相应的预算收入。期末，按制度要求应以财务会计方式对科研事业收入的确认按合同完成进度为依据。Z高校和大部分高校都采取了 “以支定收”的简单确认方式，即以每个月的支出来确认该项目的收入。例如，某科研小组申请了A纵向科研经费拨款，总金额为5000元，项目时间为半年，从2018年9月到2019年3月。

2018年申请当月，借：零余额用款额度   5000

贷：科研事业收入     5000

2018年9月到12月31日期间发生的日常支付、外出考察等业务若干笔，

借：科研事业支出      1946

贷：零余额用款额度    1946

2018年12月31日期末结转时，

借：科研事业收入    3054

贷：财政补助结转    3054

借：财政补助结转    3054

贷：科研事业支出    3054

2018年到2019年涉及新旧会计制度衔接，因此对接日后未执行完成纵向科研项目余额要进行科目调整，

借：累计盈余        3054

贷：受托代理负债    3054

根据新会计制度规定，2019年同级财政经费到账时，按权责发生制进行核算，由于科研经费本质上属于高校内部划分出来的部分，所以该经费与高校日常公共经费核算方式基本一致。各收入科目都应该为最新的科目设置，并进行双分录记账，即：

财务会计：借：零余额用款额度    3054

贷：财政拨款收入      3054

预算会计：借：资金结存          3054

贷：财政拨款预算收入  3054

计提A科研项目管理费，

财务会计：借：单位管理费用      200

贷：预提费用          200

预算会计：借：非财政补助结转    200

贷：非财政补助结余    200

报销日常科研费用支出、个人科研出差等，

财务会计：借：业务活动费用      2854

贷：零余额用款额度    2854

预算会计：借：事业支出          2854

贷：资金结存          2854

2019年3月，科研项目结项时，财务会计：

借：财政拨款收入    3054

贷：本期盈余        3054

借：本期盈余        3054

贷：业务活动费用    3854

单位管理费用        200

预算会计：借：财政拨款预算收入    3054

贷：财政拨款结转        3054

借：财政拨款结转    3054

贷：事业支出        3054

三、Z高校事业收入核算的问题

（一）教育事业收入收支不平衡

Z高校教育事业收入核算方法与原制度基本相同。但由于Z高校的学费、住宿费主要都在每年9月份收取后上缴财政再返还学校，因此收入集中于某一时间段收取和确认与支出的时间不平衡，容易造成其他几个月的报表收入负数，会导致教育事业收入的反映不够准确可靠，权责期间不清晰，不利于高校财务工作的管理。

（二）科研事业收入核算方法不适应政府会计改革的要求

Z高校科研事业收入的核算虽然暂时能应对新旧制度的衔接，但因为项目经费的报销比较集中，且大多在下半年，所以Z高校上半年科研事业收入明显偏低，下半年特别是年底明显偏高，核算结果很难反映出科研收入的真实情况。

（三）合同管理不能适应科研事业收入核算的新要求

Z高校科研事业收入的核算主要是“以支定收”，未能依据科研经费的性质优化核算方法。改革后，新制度强调按合同进度确认收入，如何按照合同进度确认收入，需要合同管理部门加强合同管理，并与财务部门进行信息共享。目前，Z高校未设置专门的合同管理部门，科研部门与财务部门对科研合同的管理职责也够不明晰，存在相互推诿的问题。

（四）财务软件和业务系统功能不匹配

Z高校虽然已经更新了事业单位专用的财务软件，不过与该软件相关的校内信息平台和OA系统的功能还有待补充和完善，以便更好地适应实务的需求。根据项目负责人实际的报销操作流程可以发现，校内信息平台在报销情况与财务软件记账信息的联动、多部门授权审批等方面还有不少漏洞。

（五）财务人员业务能力有待提高

在新旧制度转换的特殊时期，Z高校的财务人员存在知识结构固化、管理职能减弱、会計业务处理不够灵活的问题。

四、Z高校改进事业收入核算的对策

（一）改进教育事业收入核算方法

Z高校实行学年制缴费，因此可以在学费的归属期间9月至次年7月（共10个月）分10期进行确认，即按“本年度9月实际在校生人数计算应收取的学费、住宿费”除以10，在每两个学年的最后一个月根据实际应收取款项调整确认。该方法下收支相互匹配且更适应权责发生制的要求，有利于更真实可靠地反映高校财务运行情况，保护学生的合法权益。如有学生退学或提前结束学业等例外情况发生，学校也便于按月计算应退的费用数额。这种方法需要学费、住宿费等财务管理系统与教务系统实现学籍信息共享，制定详细的学杂费核算细则和上缴管理要求，并及时公示接受监督。

（二）加强合同管理，选择合适的科研事业收入核算方法

Z高等学校可以结合本校的特点，选择按累计发生的合同成本占预计总成本的比例进行收入的核算。实际工作中可以更灵活地针对科研项目的性质采取不同的方法确认收入。科研项目按照经费来源分为纵向和横向两类科研项目，前者一般由拨款部门统一按年划拨科研经费，因此高校可以根据每年科研经费的拨付金额直接确认财务会计的收入。后者一般按合同规定在收到对方企业款项时，通过“预收账款”科目核算，按照进度确认时再通过“事业收入——科研事业收入”科目核算。

（三）打通财务软件与业务系统

为了更好地加强合同管理，落实权责发生制的核算要求，Z高校应当逐步完善财务软件与办公系统的功能，并最终实现财务与业务系统的融合。

（四）提升财务人员的专业能力

政府会计改革背景下，高等院校的会计业务处理自主性增强，财务人员不仅要加快财务会计核算方式的熟练应用，也不能过于死板地遵循权责发生制，要统筹兼顾两种核算基础的优势，最终做到财务核算既能全面准确反映财务信息，又能提高账务处理效率。

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