基金项目：浙江省教育会计学会 2020 年度立项课题（项目编号：ZJKJ20056）阶段性成果。

摘 要：金税三期上线后不断升级，实现了对企业的全过程监管、全样本监控和系统自动稽查，很多企业面临的税务风险更大了，企業应加强税务风险管理。本文分析了金税三期下企业税务风险管理存在的问题并提出加强税务风险管理的对策，以期为企业提升税务风险管理能力提供一定的参考意义。

关键词：金税三期;税务风险;风险管理

为了加强税务管理，我国建立了金税三期平台。金税三期在历经广东、山东、河南、山西、内蒙古、重庆6个省（市）级税务局试点后，于2016年10月在全国推广实施。之后于2018年5月系统升级，整合了营改增、五证合一、银行账户分类及支付结算管理等信息。于2018年8月系统再次升级为“自然人税收管理系统扣缴客户端”，将违法失信人员逐步纳入全国信用平台。直到2019年3月金税三期并库，一次次的升级，使得其数据分析能力和监管能力越来越强大，对企业的生产经营过程尽收眼底，对企业的税收违法行为追踪更是步步紧逼，在金税三期背景下，企业纳税申报越来越便利，但所面临的税务风险更大了，加强企业税务风险管理显得更为重要。在金税三期下对企业税务风险管理进行研究，目的是为了帮助企业能全过程监管并控制税务风险，防范税务违法行为的出现，使得企业可以依法纳税，避免被税务局处罚而财产损失或名誉受损等。

一、金税三期下企业税务管理的变化

（一）金税三期实现全过程监管

金税三期下，税务局对企业的纳税事务和发票管理的监管贯穿于事前、事中和事后。以前，税务机关一般只关注企业纳税申请情况，属于事中监管，如今金税三期会对企业纳税申报、发票开具及申报进行全过程监管，实现了对纳税事务的事前、事中和事后的全过程监管[1]。以前企业对发票的管理主要是事后管理，有时对发票的合规性难以判断，金税三期下系统会对企业开具发票时票面上的商品与税务总局核定的税收编码进行关联，一旦发现不合规的发票，系统会自动识别与预警，从而对企业的发票管理实现了全过程监管。

（二）金税三期下实现全样本监控

金税三期下，税务局对企业的稽查更为广泛。以前，税务机关只对部分企业进行抽样稽查，一般只查纳税大户，而且即使实地稽查，很多时候就是随意翻下账本，只要差不多找到问题就结束工作。金税三期上线后，税务机关对所有企业都在进行稽查，针对的不仅仅是纳税大户，对小微企业的稽查也是十分严格到位。有些小微企业在好几年前刚成立之时，没有请专业的财税人员进行纳税申报，而企业老板自身又非财税专业人员，往往未按期进行各类税种申请或者对零申报直接忽略，在实施金税三期以前类似税收违法行为无法及时查处，如今税务机关一旦依据金税三期系统得到的大数据信息发现企业有异常情况，就会启动税务稽查，这就实现了全样本的自动监控。

（三）金税三期下实现系统自动稽查

金税三期下，税务稽查实现了系统自动稽查。以前，税务机关需要人工对企业的纳税信息进行甄别，面对大量的涉税信息，甄别工作可想而知，税务机关人员需要花费大量的人力物力才能从大量的涉税信息中识别纳税情况。如今，金税三期实现了对税务信息的自动甄别处理，通过对风险指标的自动过滤，筛选可疑风险业务。

二、金税三期下企业税务风险管理存在问题

（一）企业税务风险管理意识淡薄

很多企业管理层和员工对税务风险理解不到位，也不重视税务风险管理，也没意识到如今大数据时代金税三期的强大稽查能力，总认为这是财税人员的本职工作，与其无关。个别企业管理层平时很少强调税务风险管理要求，只有在税务稽查出现问题被税务机关处罚时才会重视，要求全体员工加强风险意识，但是一旦危机解除，又回到松散状态。有些企业的采购、销售等一线部门员工，税收风险意识较淡薄，有时不按规定获取发票、不及时将涉税资料递交财务部甚至遗失相关佐证材料频频出现，这给财务人员的工作带来很大风险。

（二）涉税信息沟通不畅

一般在企业里大部分员工不懂税收知识，但是很多企业采购、销售等一线部门员工会有涉税信息，这些信息经常在非财务部门搁置，不能及时传递到财税人员手上，导致财税人员不能提前做好纳税筹划或耽误了正常的纳税申报等。金税三期下，一旦企业不能及时进行纳税申报，或出现违规行为，那么就会受到税务机关的相关通知，如能在限期内完成还不会影响太大，但是一旦有些涉税信息不能传递到财税人员那，那么可能无法在规定时间内完成整改工作，这将大大影响企业的纳税信用。另外，财税人员一般只会在出现问题时才会与主管税务机构进行交流，很少会事前进行纳税事宜进行沟通，对税务机关举办的政策性培训，经常缺席或者即使到场了没有认真听讲。

（三）财税人员专业能力不足

税务风险管理涉及的内容较多，要求财税人员能较好地掌握并综合运用财务会计、税收政策、风险管理等方面的知识，特别是金税三期上线后，对企业财税人员的办税能力要求更高了。近几年税收法律法规和政策变动频繁，有些财税人员在业务理论学习和能力素养提升方面主动性不够，不能及时熟悉当前最新政策要求，在处理税收业务时，对最新的政策依据不会主动学习或学习不够深入，导致对政策理解不到位而出现偏差，从而加大了企业税务风险。

（四）发票管理不到位

在金税三期启动之前，存在很多企业购买假发票、虚开发票等现象，对发票的管理不到位。在近几年的税务稽查中，很多单位因对发票管理不到位而补缴税费并被罚款。在金税三期启动之后很多企业开始重视发票问题，或者对于购买假发票、虚开发票的惩罚力度有了一定了解，开始担心被税务稽查，有些小微企业因受中美贸易摩擦或新冠疫情影响经营较困难，想通过注销的方式来掩盖曾经的税收违法行为。另外，财税人员对发票的管理不够重视，没有认真审核购销发票的合法性，一不小心收到假发票，这对于企业来讲是一个隐患，一旦被税务机关查到，肯定会被处罚。如以2020年8月国家税务总局绍兴市税务局第一稽查局涉税违法案件公告为例，某一家诸暨市企业就因取得1份机打的虚开增值税专用发票而被处以10000元的罚款。

三、金税三期下加强企业税务风险管理的对策

（一）加强税务风险意识

在大数据背景下，金税三期强大的分析能力，智能化的税收监管水平，已经让很多财税人员意识到税务稽查的稽查力度，并见识到了其威力。要加强企业所有人员的税务风险意识，只有在思想上高度認识到税务风险管理的重要性，才能更好地积极参与或支持税务风险的防范与控制。一方面企业要加强税务知识的宣传工作，可以以培训、知识竞赛、公司宣传栏、内部交流群等形式，让企业所有员工学习税务风险及其相关理论知识，结合本企业的业务内容，剖析企业现在存在的税务风险问题和可能面临的税务风险点。另一方面要从企业文化建设方面出发，打造全体员工重视税务风险管理的氛围，将税务风险管理纳入企业文化建设中，特别是企业管理层要做好顶层设计，带领员工重视税务风险管理，为全体员工树立榜样。

（二）加强内外涉税信息沟通

企业内部对于掌握大量涉税信息的采购、销售、财务部门等需要多沟通，及时传递涉税信息。企业要建立相关的税务信息传递制度，要求各相关涉税人员要及时向财税人员提交涉税信息，明确各类涉税信息的种类、时间要求、职责要求等。财税人员在得到信息后要及时进行处理，对于不规范的地方要及时反馈到相关部门，告知规范处理方法并限期改正。企业要加强与税务部门的沟通，建立良好的企税关系。

财税人员遇到纳税申报的疑问，自己不能解决时，要及时向税务部门进行咨询，了解最新政策要求。同时遇到税务稽查时，对于不懂的地方多向稽查人员请教，一方面与税务稽查人员建立良好的关系，另一方面可以通过不断的沟通交流，减少彼此存在的误解而造成一定的损失。另外企业在得到税务机关的办理纳税事务通知时，要积极回应，并在规定期限及时完成相应工作。在得知税局机关举办的税务知识讲座或培训等，财税人员要积极参加，不要因为手头工作多，而推脱不参加，同时在参加过程中和税务机关工作人员多交流，认真做笔记，掌握相关政策和业务操作要求。

此外，财务人员要充分利用涉税专业服务机构的资源，这些机构有大量的经验丰富的税务专家，可以为企业日常具体业务提供指导，帮助企业进行解决问题，从而降低企业的税务风险。

（三）提升财税人员专业素养和能力

对于企业财税人员来说，要有终身学习的意识，加强税务责任感，不断提升自身的专业素养和办税能力。除了具备基础税务知识和实务操作能力，更要每年不断学习最新税收法律法规和政策，深入理解和领悟新税收政策变化对本企业的影响，判别新政策变化对企业带来的风险和挑战，主动参与税务机关开展的线上线下讲座或微视频学习或政策解读会等。企业应该邀请专业的涉税服务机构开展针对性培训，对最新的政策进行解读和业务指导，派税务骨干出去培训或与其他企业税务人员进行交流。此外，财税人员要提升自己计算机水平，加强法律知识的学习，努力成为复合型人才，只有这样才可以更好地应对金税三期下的税务风险。

（四）加强发票管理

金税三期通过整合税收数据，能精准识别并筛选出有问题的发票，鉴于此，企业要加强发票的管理，要严格遵守法律法规，建立完善的发票管理制度，不可以虚开发票等，严格规范管理发票的申领、开具、保管、抵扣、认证等工作，要明确职责分离，一般来说不可以将开具发票和保管发票由同一人来做。特别对于从外部取得的增值税专用发票，务必认真审核，仔细检查核对发票的摘要内容、是否加盖发票专用章等，一旦发现有问题要第一时间进行更改或让对方单位重新开立。

结束语：

金税三期利用云计算和大数据技术，积极发挥了税收监管作用，它借助申报表之间的逻辑关系，预判企业的数据是否真实合理[2]。在金税三期下，企业要提高全体人员的税务风险管理意识，加强对内和对外涉税信息的顺畅沟通，不断提升财税人员的专业办税能力水平，此外要建立完善的发票管理制度。

参考文献：

[1]殷明霞.基于金税三期下的企业税务风险管理研究[J].纳税，2019，13（33）：27+29.

[2]李卫霞，薛铃琦.“金税三期”背景下企业税务风险管理研究[J].中国商论，2020（10）：153-154.

作者简介：褚玲仙，女，硕士，浙江农业商贸职业学院，讲师。研究方向：会计及会计教育。