马永义（教授）

（北京国家会计学院北京101312）

所有者权益变动表通常被业界称为第四张报表，由于该表的结构较为复杂且近年来多有变动，目前业界对于究竟该如何分析所有者权益变动表尚未达成共识，本文拟谈一些个人的认识与体会。

一、关于所有者权益变动表总体架构的描述与剖析

所有者权益变动表作为一个概念，是伴随《企业会计准则第30号——财务报表列报（2006）》的发布而诞生，该表的具体格式是由《企业会计准则应用指南（2006）》来规定的。该表刚刚“问世”之际，有学者将其格式描述为“矩阵式”，也有学者将其格式形容为“棋盘式”，可谓仁智各异。笔者认为，剖析所有者权益变动表的概念及其结构时，应该把重心放在“变动”二字上，具体而言，该表一方面揭示了导致各所有者权益类项目发生变动的原因，另一方面也列示了各所有者权益类项目的变动及其结果。鉴于此，笔者将所有者权益变动表描述为“因果交织在一起的一张表”。换言之，所有者权益变动表犹如一部故事片，讲述了期初各所有者权益类项目的金额受何种因素驱动、发生了何种程度的变化，进而形成了期末各所有者权益类项目的金额的故事。

需要说明的是，由于每项导致所有者权益发生变动的原因通常只能触发特定的所有者权益项目发生变动，因此填列完成后的该表远没有空表看上去那么复杂。

需要指出的是，伴随其他具体会计准则的发布或修订，无论是导致所有者权益发生变动的原因，还是所有者权益的具体构成项目都发生了相应的调整和变化，但“因果交织在一起”的大格局并未改变。……