唐维超 陈平 骆安萍

（重庆市农业科学院规划财务处重庆401329重庆市农业科学院水稻研究所重庆400060）

2013年，党的十八大三中全会提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，拉开了政府会计改革的序幕。随后《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号）及具体准则、《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号）等相继出台，并明确行政事业单位从2019年1月1日起施行新政府会计制度。在新政府会计制度要求下，我们需要及时转变资产管理及核算观念，合理科学管理资产，合规合法进行核算。

一、新政府会计制度下事业单位资产管理及核算的变化

新政府会计制度在政府会计核算模式、财务会计功能、预算会计功能、基建会计核算等方面进行了创新。

新政府会计制度构建了“适度分离政府预算会计和财务会计，并实现相互衔接”的核算模式，“适度分离”包括对决算报告和财务报告功能进行分离，也包括对政府预算会计和财务会计功能的分离。“相互衔接”是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”，同时财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。

新政府会计制度统一了现行各项单位会计制度，不再对行政单位和事业单位进行区分。新政府会计制度把权责发生制引入到财务会计核算中，要求“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“保障性住房”等计提折旧或摊销，并确认待摊费用、预计负债、预提费用等。进一步明确了固定资产折旧计提时点，对于新增的固定资产，折旧要求在新增的当月开始计提，而对于减少的固定资产在减少的当月即不再计提折旧。

新政府会计制度增加了政府储备物资、公共基础设施、保障性住房、文物文化资产、受托代理资产等资产核算内容，也增加了有关往来账款的核算内容，这对政府资产负债核算范围进行了扩充。

新政府会计制度设置了“在建工程”会计科目，要求直接在单位“大账”统一核算基本建设业务，按照项目单独核算，不再单独建账。

新政府会计制度资产类科目增加了“其他货币资金”“应收股利”“应收利息”“在途物品”“加工物品”“工程物资”“研发支出”“文物文化资产”“保障性住房/保障性住房累计折旧”“待摊费用”“长期待摊费用”等科目。

二、新政府会计制度背景下科研事业单位资产管理及核算存在的问题

（一）资产管理意识和能力不足。为了提升事业单位自身管理质量，资产管理观念需要转变。科研事业单位资产管理意识不足主要体现在以下几个方面：一是没有充分认识到资产管理的重要性。目前科研事业单位资产管理存在“重购买、轻维护”、管理人员专业知识水平不够的现象。资产管理人员应当具有严守规定、认真负责、按章办事等职业素质。二是科研事业单位会计人员自身业务能力有限，不能在政府会计制度改革后有效地将资产管理工作落实，导致资产分类混乱、资产折旧摊销计提工作推进缓慢等。

（二）资产认识不够全面。科研事业单位资产包括流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等诸多类别，而固定资产的种类和数量又是其中最为庞大的。固定资产分包括土地、房屋及构筑物，通用设备，专用设备，文物和陈列品，图书档案，家具、用具、装具及动植物六大类。固定资产管理是资产管理的重要部分，但科研事业单位资产管理不能仅将实物资产（特别是固定资产）纳入资产管理，而忽略了对诸如其他货币资产、应收票据、应收账款、长期股权投资、无形资产等资产的管理。科研事业单位专利权、著作权等无形资产较多，但未得到重视，在无形资产的界定及入账价值方面存在较多问题。科研人员对于“在建工程”和“固定资产”的界定及核算概念模糊，同时基本建设项目以前单独建账，一些基建项目已达到预定使用状态，但未办理竣工决算的，没有转成固定资产，导致资产价值及折旧核算困难。

（三）资产运行效率较低。科研事业单位资产管理中，资产运行效率低是比较常见的问题。一是仪器设备的采购与使用脱节，有些科研事业单位在设计项目任务书时没有计划购置设备，但为了完成上级资金进度要求，保持下一年度资金预算稳定等，导致采购的设备闲置等。二是项目研究内容相近、功能相同的设备存在重复购买的现象。三是仪器设备处置不及时。仪器设备采购、使用、处置是一个连续的过程，资产处置是资产管理的最后一个环节，但也不容忽视。资产处置包括出售、报废、置换等方式，科研事业单位使用最多的是报废的方式。科研事业单位不重视资产采购以后的资产管理工作，因此一些仪器设备未被使用，也未及时进行处置，造成了资产损失；或者对于一些还能正常使用但未达到使用寿命的设备提前处置，造成资产价值损失。

（四）资产内部控制缺失。科研事业单位的内部控制工作启动较晚，在新政府会计制度实施后，科研事业单位的资产内部控制制度建设更是没有落实到位，影响了单位资产管理水平。一是部分科研事业单位管理工作开展中缺乏内部控制制度建设意识。二是有些单位没有制定资产管理办法和制度，资产管理部门不明确，管理职责划分不清晰，或者有一些单位虽然制定了资产管理办法，但并没有落实到实际工作当中，更没有按照实际需要对办法进行更新修改。三是内部控制信息化率较低。各单位应当在内部控制建设的过程中，运用现代科学技术手段建立信息系统，把单位的内部控制流程以及各类经营活动嵌入该信息系统，并对信息系统进行归口管理，确保信息安全的同时，可以减少或消除人为干预。科研事业单位内部控制信息化建设的组织机构不完善，同时未充分借助信息化手段优化内部控制流程，单位内部的信息系统较多且没有进行有效整合，内部控制工作推进缓慢。

（五）新旧会计制度衔接不畅。各科研事业单位在新政府会计制度实施之后积极做出了响应，拟通过努力实现新制度在单位的有效运行，但在新旧制度衔接上存在制度细化不够、制度理解不透、制度实行不畅、信息化程度不高、信息系统升级对接难等问题，需要在制度推进过程中，根据单位实际细化科目、吃透政策、有效过渡。

（六）财务信息系统升级遇阻。传统的会计核算系统采用的是收付实现制，在会计核算工作中，仅能满足财务会计核算方式，无法实现财务会计与预算会计的有效融合。并且新信息系统合并报表和内部抵销分录的编制和调整多且复杂，需要系统和会计人员的高度配合才能完成。同时，原系统使用的供应商不一定能应对制度的变化迅速调整其产品，使客户能够及时上线新系统。如果更换新的供应商也存在投入大、风险高的问题。所以财务信息系统按照新会计制度改革升级是新制度推进路上的“拦路虎”。

三、对新政府会计制度下科研事业单位资产管理及核算的对策建议

（一）提高资产管理意识和制度水平。资产是科研事业单位运转的基础和保障，因此资产管理相当关键。首先，应转变资产管理观念，切实把资产管理作为科研单位的重要工作来认识。其次，规范资产管理相关制度，疏通内部沟通传递渠道，使资产管理理念和制度成为科研事业单位资产管理工作的指导。例如，在事业单位固定资产管理工作开展中，应该积极地宣传资产管理必要性，让单位所有员工都能明确资产管理对单位工作实施的意义，从而在后续管理工作实施中，可以配合单位资产管理工作落实；在单位范围内组织资产管理知识培训讲座，以此提升事业单位资产管理意识。

（二）提升相关人员管理水平。科研事业单位的有效运转离不开单位领导层的科学管理、科研人员的科学研究、相关业务管理部门人员的专业后勤辅助，以上人员应当熟悉自身领域的专业知识以及相应法律法规制度，通过制度文件学习、培训巩固管理知识以及专业知识，并在工作过程中不断实践运用所学理论，为单位发展进步贡献力量。资产管理人员可以通过新旧制度资产管理的差异对比，配合系统供应商升级资产系统，并在系统运行过程中做好资产录入、变更、折旧等工作，及时反馈问题，提出合理建议，帮助科研事业单位实现资产的精细化管理，合理配置资源。会计核算人员的任务更加繁重，需要转变原有核算思维，走出舒适区，系统全面地学习新制度要求，提升自身的业务能力。

（三）提高资产运行效率。尽管科研事业单位的最终目标不是追求经济利润最大化，但新的科研制度及会计制度对绩效考核目标的明确和资产精细化管理的要求，需要科研事业单位重视科研资产管理，通过资产运行效率评价，发现资产管理中存在的问题及潜在风险，并采取积极有效措施来应对，以进一步提高资产管理水平和运行效率。一是建立资产管理运行方案，从政府会计制度内部条例分析着手，全面整合各项资产管理形式，从而为资产管理工作实施优化提供动力。二是加强固定资产的处置管理。以多样化固定资产处置原则为主，调整固定资产优化控制方式。三是建立科研事业单位资产共享共用原则，充分落实政府会计制度改革实施要求。

（四）加强资产内部控制制度建设。内部控制建设是需要单位全体人员参与的工作，不能仅仅将该工作安排给财务部门或者资产管理部门。内部控制建设需要由科研事业单位领导充分发挥组织领导作用，并对内部控制建设工作负主要责任。因此，科研事业单位的领导要在思想上对内部控制建设工作高度重视，行动上带头学习有关内部控制建设的法律法规及规章制度，并定期组织单位全体人员参加关于内部控制建设的培训，把内部控制建设工作的进度和要求传达给每位员工，调动全员的积极性，真正从思想上重视内部控制建设工作。各职能部门结合自身业务特点制定的内部控制制度，应该能够让本部门全体人员理解并落地实施，并在有关法律法规等有变动或修改的情况下，及时修订和完善本部门的制度规定。

针对资产管理及核算工作，科研事业单位要设置专门的资产管理部门及会计核算人员，制定相应的制度，科学设置权限，使得决策、执行、监督岗位相分离。切实做到管理严格，岗位职能责任明确。要求定期开展制度执行检查，及时发现和修订资产管理中存在的问题。例如，事业单位在推进政府会计制度改革实施中，以自身制度建设工作实施为基础，大力推进政府会计制度建设办法，全面转变政府会计制度实施形式，以此为政府会计制度落实提供动力。同时建立事业单位内部资产管理控制制度，通过互联网手段分析事业单位固定资产管理中存在的风险，及时排除风险，以便于优化资产管理效果。

（五）加强信息化管理。内部控制信息系统能够整合整个科研事业单位各项规章制度，提升各项制度的执行效率，实施自动化监督，可以避免人工干预，保证信息的真实完整，有利于本单位内部信息沟通渠道畅通。在新政府会计制度实行后，对资产管理系统进行升级，可以对资产按照新标准进行分类登记，自动计提固定资产折旧、无形资产摊销，并与会计核算系统实时对接，有利于提升资产管理人员的工作效率，并提高资产数据的准确性，实现资产数据的实时更新及统计。会计核算系统在新政府会计制度实施后必须进行全面升级才能满足新制度要求。由于会计核算加入了预算会计模块，这是一个全新的领域，要实施信息化管理，会计核算系统需要在核算方式、科目设置、报表汇总以及支付结算等方面进行升级转换，这需要会计核算人员和会计核算系统供应商高度配合才能完成。会计核算人员应该积极参加新旧制度衔接的相关培训，尽快掌握新制度理论知识。科研事业单位也应该科学谨慎地对会计核算系统供应商进行评估及选择，确保会计核算系统供应商能够掌握新旧会计制度的差异，及时沟通会计核算系统升级各方面问题，有序推进系统上线运营工作。

综上所述，为了能够提升新政府会计制度下的事业单位资产管理及核算水平，需要按照内部控制建设的相关要求，完善相关对策及建议，如提高资产管理意识、提升相关人员管理水平、提高资产使用效率、加强资产内部控制制度建设、加强信息化管理等。