摘  要：本文针对新政府会计制度执行过程中的财务会计与预算会计双核算，和会计要素的新变化方面，以及在收入确认、基建、投资、税费、固定资产与无形资产等方面新要求进行分析，探讨高校如何贯彻好新政府会计制度改革，提高会计基础核算水平，提升高校财务管理能力。

关键词：政府会计制度;高校会计;会计核算

党的十九大报告提出推进政府会计制度改革，统一了所有行政事业单位会计制度并统一核算口径和标准。高校应深入研究新政府会计制度、新政府会计准则的新要求，事先做好规划，全面谋划，确保新旧会计制度能够得到有效衔接。高校应全面梳理各类经济业务，根据新制度新要求对会计科目进行明确规范，科学合理设置会计功能科目，避免会计核算科目混乱，为改革的顺利实施奠定基础。以下主要从新会计制度的变化入手分析，以利于会计人员理解和提升财务专业水平。

一、单一核算方式转变为双核算方式

明确了单位会计核算具备财务会计与预算会计的双重功能，实行财务会计和预算会计“平行记账”的规则。采用“双核算”的记账方法，可以为财务报告和决算报告的形成提供记账依据和数据支撑。通过权责发生制和收付实现制的双重核算方法，既满足市场的需求又满足预算管理的要求，实现行政事业单位公益性和经营性的双重属性，为不同会计报表使用者提供准确有效的信息。

二、会计要素的变化

新政府会计制度会计要素发生了变化，预算会计主要使用预算收入、预算支出、预算结余3个要素进行核算;财务会计使用资产、负债、净资产、收入、费用5个要素进行核算。 新政府会计制度中的5+3会计要素中的财务会计要素能够更加真实的反映高校资产和负债情况，而预算会计要素反映预算执行等情况。

三、固定资产与无形资产核算的变化

按照原有的高等学校会计制度规定的核算方式无法客观真实地反映资产价值，高校的资产状况也无法在决算报告中体现，新政府会计制度要求，固定资产计提折旧时直接记入相关的费用，能够真实的反映固定资产的价值，有利于固定资产的成本核算，高校的整体资产状况也会真实地反映在财务报告中。无形资产的摊销与固定资产的折旧计提一样，摊销金额在原有的记账减少净资产科目下的非流动资产基金，新政府会计制度直接记入当期费用，能够真实反映无形资产的价值。

四、投资核算的变化

政府会计制度将长期投资会计科目分为“长期股权投资”和“长期债券投资”科目，并且要求高校长期股权投资采用权益法核算。政府会计制度的处理是预算会计做投资支出，同时财务会计在取得投资时确认收益。使用权益法核算，长期股权投资的增减变动更加完整、准确，财务报告的编制更能真实地反映高校的投资状况。

五、基建会计核算的变化

原有的高等学校会计制度，单位基建需要单独建账，至少每月要将基建账数据并入单位财务“大帐”，新政府会计制度提出了新的要求，基建帐并入学校大帐，这样减少了会计核算的工作量，解决了基建账和财务“大帐”明细记账不一致的问题，提高了高校会计信息的统一性。

六、收入确认核算的变化

原有的收入确认按照收付实现制要求，收到款项时确认收入。新政府会计制度引入权责发生制，建立财务会计核算体系，要求财务人员对经济合同进行专业的判断，合理确认当期的收入和成本。对应收款、应付款应从合同的实质内涵出发，通过对经济合同的专业判断来确认当期的收入和成本。

七、应收款和其他应收款核算的变化

原有的應收款和其他应收款在年末进行核查，对长期无法收回的应收款项报经有关部门批准后予以核销。新政府会计制度规定根据权责发生制记账要求，设置坏账准备科目。对收回后不需要上缴财政的应收款项进行全面检查，分析其可收回性，如发生不能收回的迹象，应根据规定计提坏账准备。

八、税费核算的变化

原有的高校在专业业务活动及其他辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入缴纳增值税，按照增值税额记入应交税费应交增值税科目。新政府会计制度按照财务会计与预算会计分别进行核算，财务会计按照总收入扣除增值税金额后的价款确认收入。预算会计按照实际收到的含税金额确认收入。

九、以前年度盈余调整核算变化

原有的会计制度在核算本年发生的调整以前年度盈余的事项，没有与“以前年度盈余调整”科目类似的科目，只能调整事业基金科目。新的政府会计制度增加了“以前年度盈余调整”科目，对调整增加以前年度收入、费用，盘盈的各种非流动资产在此科目核算，会计核算更加真实、合理、准确。

十、单位代扣代缴款项年末核算变化

财务人员每月在进行工资等支出的核算时，对代扣的公积金、社保、个税等代扣款项通过渡科目待处理核算。因公积金、社保当月扣款下月缴纳无法清零，年末进行收支决算时应当将相关支出科目的代扣代缴明细科目金额结转至相关结转科目的代扣代缴明细科目。下年初，恢复上年末结转结余尚未支出的代扣代缴款项。

新政府会计准则制度的实施，构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。新变化要求财务人员不仅要掌握会计核算，还要掌握权责发生制和收付实现制在财务管理的内涵和特征，合理分析新政府会计制度在执行过程中如何让高校财务管理有效运行。

参考文献

[1]熊娜，撒晶晶.政府会计改革对高校财务管理的影响[J].会计之友，2018（03）：20-23

[2]顾宏伟.论新政府会计准则对行政事业单位财务管理的影响[J].财经界（学术版），2017（14）

作者简介：邢震波（1976.7-），女，汉族，北京人，高级会计师，研究方向：高校财务管理、会计核算、内部控制建设方面等。