亢舒仪

摘要：随着我国金融市场与国际金融市场的联系日趋紧密，我国金融企业需要更多的参与国际金融活动。新金融工具准则将金融资产由“四分类”变更为“三分类”，金融资产减值的会计处理也由“已发生损失法”变更为“预期信用损失法”，对信用风险显著增加的金融资产预先确认损失。同时，新金融工具准则对财务报表的填报项目和信息披露频率的具体要求也作了相应的调整。鉴于此，文章结合笔者多年工作经验，对新金融工具准则对期货公司的影响及应对研究提出了一些建议，仅供参考。

关键词：新金融工具准则;期货公司;影响;应对研究

引言

金融危机是一项不可预测但又有规律的金融海啸，会对整个世界的金融市场环境带来巨大的破坏，降低金融工具复杂性，全面提高会计质量信息成为当前全世界致力于会计准则国际趋同的重要目的，在2017年，国家财政部修订颁布了《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号-金融资产转移》《企业会计准则第24号-套期会计》等三项金融工具相关会计准则，从国家层面上实现了对国际趋同的指导性方针。

1新金融准则变革背景

随着世界商业经济的纵深发展和业务处理手段的日渐复杂，金融市场在高涨繁荣的同时，也出现了资产泡沫化、市场主体行为不规范等一系列问题。这些问题严重地加剧了国际金融风险，不利于世界经济的平稳发展。这就要求国际乃至各国会计准则在金融工具方面进行补充、修订，以防范不断加剧的金融风险。此外，在经济全球化一体发展的大背景下，逐渐扩大开放的中国必将以更加主动的姿态参与到这个进程中来，我国企业会计准则与国际会计准则的实质性趋同成为一种不可逆转的大趋势。因此，本模块将从国际、国内两个方面分析此次金融工具准则变化的背景。

2新金融工具会计准则的主要变化

2.1  分类变化

新准则改变了传统的分类方法，立足于金融资产持有目的和自身特点，从业务模式和合同现金流量特征出发，将金融资产以各自的标准划分为三种类型，并且减少了对于金融资产重分类的限制，允许企业根据自身运营情况和市场环境，改变持有意图，实现以摊余成本计量的金融资产（以下简称AC）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（以下简称FVTOCI）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（以下简称FVTPL）之间的转换。

2.2  金融工具估值技术应用范围扩大

根据新金融工具会计准则，更多的金融工具需要引入公允价值的概念。只要该金融工具合同现金流不仅为本金和以未偿付的本金金额为基础计算的利息，该金融工具就必须以公允价值计量。这就要求企业能有效获取金融工具的公允价值。目前，企业除直接投资于公开一级或二级市场的股票、基金、债券和场内衍生品可以直接从公开市场获取公允价值，企业持有的其他金融工具均需建立估值模型进行产品估值或复核外部金融工具发行方提供的估值。

3新金融工具会计准则对期货公司的影响

3.1  金融企业资产项目波动加大

在旧的金融工具准则中，权益工具根据自身属性会被划分为两类，一类是以公允价值计量的FVTPL，另一类是可供出售金融资产，这类资产可以选择使用公允价值计量，也可选择使用原始成本计量。但是新准则中明确规定，权益工具只能被归类为FVTPL或者FVTOCI，并且这两类都毫无例外地使用公允价值计量。因此，准则变动后，使用公允值计量的金融资产占比提高，期末公允价值调整对企业资产的影响将更加明显且不可预测。此外，“预期损失法”的使用，提高了企业对相应金融资产计提减值准备的频率，这也加剧了资产项目数额的波动。

3.2  资产减值损失大幅增长

由于新金融工具准则中资产减值模型已由原来的“已发生损失法”变更为“预期信用损失法”，且计算预期信用损失的计算范围为资产的整个存续期。根据资产状况提前确认信用损失将会导致资产减值损失出现大幅增长。由于减值准备、预计负债、公允价值变动等会计处理的变化，将导致商业银行“净资产”的变化。同时，由于以上指标影响利润水平，会对商业银行“资本充足率”等财务指标产生一定的影响。

3.3  更加体现稳健性要求

新准则通过引入预期减值模型，将以往的以实际减值发生后计提减值准备模式，改变为以预期未来现金流量为基准提取减值准备，改变了长期以来以历史成本或公允价值为基础的会计计量模式。引入未来减值因素从前瞻性角度出发，将预计减值纳入计量范围，不仅突出了资产未来变动趋势，还可以更加准确地统计现有资产状况，更加谨慎地计量企业利润，使财务信息更加符合稳健性和谨慎性要求。

4期货公司面对新金融工具准则的发展建议

4.1  提高财务人员素质和对金融资产分类的判断能力

财务人员的职业能力和综合素养是期货公司是否能准确有效执行新金融工具相关准则的关键影响因素，直接影响会计准则的执行效果，相关的人员素质缺失会阻碍国家会计部门在进行信息统计工作，产生错误的诱导信息，阻碍会计准则与国际趋同的对应性调整。期货公司应更加注重内部培训，使从业人员能够更准确的认识和把握新金融工具准则。特别是新准则在金融资产分类方面还涉及到商业模式和合同现金流等问题，要求财务人员除了对专业知识有较强的把握，还需要了解金融、评估、法律等方面的基础知识。因此，财务人员应加强学习，及时了解市场金融工具产品的最新信息。

4.2  梳理部门间职责及流程

新金融工具准则的执行需要财务会计部、金融市场部、业务指导部、风险管理部、审计部等多部门密切配合。财务会计部门需要根据新准则完善会计制度体系，修订有关资产减值、贷款业务、贴现业务的会计核算规则，整理更新会计科目及其使用说明。开发满足新金融工具准则要求的估值模型，合理配置与新准则相关的核算参数，保证金融资产的准确计量和价值的及时披露。金融市场部、业务指导部等部门需要根据业务模式的变更，相应修改相关业务合同的格式条款。风险管理和审计相关系统应及时对接财务系统相关数据，形成统一标准的估值流程，加强风险管理职能的建设，形成全流程的管理和监督。

4.3  加大金融资产减值关注度，提升风险管理能力

期货行业作为我国金融体系的重要组成部分，不仅要有着较强的业务能力，还应当具备较强的风险管理能力。期货公司应该保持对整个市场经济环境和投资环境的敏锐观察，根据各种经济先行指标对宏观经济形势进行预判，以便更加准确地获取金融工具减值信息，并体现在财务报告中，提升期货公司的风险防范能力。这是在适应新会计准则标准下，期货公司的发展趋势。

结束语

金融工具会计准则的国际趋同是全球经济交流日益紧密的直接表现，在进行信息交换的时候，会计准则的不同可能会影响工作的进展，本文首先对金融工具会计准则进行解读，结合我国当前的国际趋同状况，提出存在的问题并针对性地提出了相关措施，旨在促进国家会计准则国际趋同的进程。

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