侯 卓

根据顶层设计部署，至2020 年要完成现有税种立法，这表明大规模税收立法将告一段落，新时期税收法治的重心将转移至准确适用法律上。税收征管和税法裁判〔1〕本文“税法裁判”特指税务行政诉讼裁判。实践中也有针对涉税犯罪的刑事裁判，但因其与本文欲讨论的问题关联较小，故未将之纳入研讨范围。都要适用税法。其中，税务机关对税法的掌握程度本就较好，在“税收法定”“依法治税”的宣导与专项治理下，其准确适用税法的主观意愿也持续强化。与之相比，税法裁判多由行政审判庭进行，〔2〕税务局有时也会向法院提出民事诉讼，一般是基于税收优先权、税收代位权、税收撤销权等借鉴自债法规则的权源，但法院常认为这不属于民事诉讼的处理范围，如（2019）鄂01 民初4 号判决书。审判人员对税法相对陌生，且在其更熟稔传统部门法审判逻辑的背景下，能否因应税法特质作准确裁判，不无疑问。故此，对税法裁判中法律适用的状况进行实证梳理，辨明其存在的问题，有针对性地加以改进，颇具现实必要性。

通常认为，税法与民法、行政法过从甚密，实体税法被视为民法的特别法，程序税法则为行政程序法的特别法；同时，在我国税法体系中，法规范内容的翔实程度同其效力位阶存在反向联动关系，效力位阶越高，往往规定得越抽象，具体事项则交由低位阶制度规范加以规定。本文着意检视税法裁判能否因应前述规范特质，妥善适用法律：先考察法院在裁判时处理法际关系允当与否，即给予民商事规范和行政法规范的观照是否适当——既不轻忽、也不过度依赖以致忽视税法的特殊性；……