浅谈国有工业企业与商业银行内部审计异同

2020-10-20孙晓飞

财经界·上旬刊 2020年10期

孙晓飞

关键词：国有工业企业商业银行内部审计区别相同

一、国有工业企业与商业银行内部审计的区别

（一）面临监管要求不同

中共中央办公厅、国务院办公厅于2017年3月印发了《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》，这是新时代下对国有企业审计提出的新要求、再要求。这适用于国有工业企业和商业银行。国有经济尤其是中央企业是我国经济的命脉与支柱，正是由于国有企业的重要性，才彰显出国有企业审计的必要性。国有企业多由国务院国资委、省国资委、市国资委进行管辖，绝大部分参照国资委相关审计规定执行。由于历史原因，部分政府机构也有下属国有企业。而商业银行多由财政部、省级人民政府、地方财政厅、局控股，业务上要受到银保监会、地方银保监局、人民银行、外汇局等监管。原银监会于2006年便制定了《银行业金融机构内部审计指引》（银监发〔2006〕51号），并于2016年下发了最新的《商业银行内部审计指引》，较为明确地规定了内部审计机构的设置、独立性、组织架构等，作为第三道防线在董事会领导下进行履职，并规定了人数要求，原则上不得少于员工总数的1%。银行对于内审机构的要求更细化、更明确、更直接。国务院国资委于2004年公布了《中央企业内部审计管理暂行办法》，对内部审计机构设置和人员配备、报告路径未做具体、明确、硬性要求。各省市也出台了关于所属国有企业的内部审计规定，造成制度依据较多较杂。部分企业集团审计工作主要由企业纪委书纪、总会计师或财务总监负责领导，做不到充分监督与权力制衡，审计地位与权威有待加强。商业银行内部审计作为独立的第三道防线，独立性、权威性能够得到有效保证。如工行、农行、邮储银行总部均成立内部审计局，下设多家审计分局，实行垂直管理。总体来看，国有工业企业内部审计独立性、权威性不如商业银行强。

（二）审计内容不同

由于所处行业不同，造成审计内容也不相同。金融系统处于国家经济的中枢地位，其安全稳定是国家整体安全稳定的关键，金融稳则经济稳。同时银行业又是高风险、高收益行业，主要包括信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险、法律风险、国别风险、声誉风险与战略风险，所以内部审计尤为重要。国有工业企业行业类型较多，分子公司较多，会计核算较复杂，所以内部审计一般以财务收支和预算审计为主。近些年来，逐步向经济责任审计、效益审计方面进行侧重。商业银行业务相对单一，银行业报表与普通工业企业有差异，会计核算较为简单，财务核算相对已经较为规范，比如收入主要为利息收入、手续费收入等。所以近些年财务审计偏少，即使有财务审计，也偏重于费用审计和固定资产投资、管理审计等。大部分为业务审计，如信贷资产业务审计、金融同业审计、负债业务审计、科技风险审计、经济责任审计等。另外，商业银行受银监会监管，每年内部审计部门要开展监管指令性项目的审计，如全面风险管理审计、后续整改跟踪审计、反洗钱审计、消费者权益保护审计、绩效考核审计、资本充足性审计、内部控制评价审计、呆账核销审计等。

（三）审计手段不同

由于审计内容不相同，相应审计手段也不相同，但是审计原理是大体相通的。由于银行信息化建设较早，相应审计手段较国有工业企业先进。当前许多国有企业审计人员还在手工翻阅凭证，靠人工进行线索发现。而银行审计多关注费用，较少关注收入形成问题，因为收入数据由业务系统直接导入，可操作空间不大。许多银行建立费用报账系统，避免了线下的签字审批手续。审计人员可以远程调阅报账影像资料进行审计，大大节约了审计效率。面对贷款业务审计时，审计人员可以运用审计分析系统从海量数据中寻找、挖掘审计线索，并可以运用电话回访、实地调查、现场访谈相关人员等多种方式进行审计，主要关注资金的来源与去向。国有企業审计经常需要采取函证、盘点、监盘等传统审计方法。两者之间最大的不同在于，银行审计具有得天独厚的条件，可以在遵守法规和内部规定的前提下，运用行内系统，进行本行银行账户查询，容易快速捕捉到员工的道德风险，而这是国有工业企业无可比拟的。

二、国有工业企业与商业银行内部审计的相同

（一）面临的发展机遇与风险相同

当前国有企业债务规模较大，尤其是省属国有企业，有的企业资产负债率超过了警戒线，正在大力进行供给侧结构性改革。国有企业往往是银行信贷的大户，容易产生风险集聚。近些年，我国通过成立各级债委会、实施市场化债转股等举措，帮助国有企业降杠杆、减负债、提效益，同时也有力化解了部分金融机构的重大风险，如接管包商银行，稳妥推进恒丰银行、锦州银行改革重组。国有工业企业与商业银行内审审计作为审计体系的一部分，面临着发展的重大机遇，也面临着三大攻坚战的重要挑战，尤其是需要共同防范系统性金融风险。

（二）同受国家审计机关和内审协会指导

审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，并专门成立内部审计指导监督司，其主要职责包括推动建立健全内部审计制度，对内部审计机构进行业务指导，监督内部审计职责履行情况，检查内部审计业务质量。审计署办公厅印发的年度内部审计工作指导意见，也明确要求相关中央企业、金融机构内部审计机构结合本部门、本单位实际组织好贯彻落实。

加快推进审计信息化系统建设，强化审计信息化人才培养，改变传统的审计模式，综合运用现场审计和非现场审计方式，不断提高审计质量和效率

中国内部审计协会，是由具有一定内部审计力量的企事业单位、社会团体和从事内部审计相关工作的人员自愿结成的全国性、专业性、非营利性社会组织。内审协会机构设置下沉到县区，大量国有企业和商业银行成为会员，并积极响应内审协会号召，参加比如准则制定、参加学术会议、论文征选、CIA考试组织等活动，接受内审协会业务指导。

（三）审计工作纪律要求一致

信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁，是新时代高素质专业化审计干部队伍的具体体现，从立身、立业、立信三个方面对审计人员提出了更高要求。2018年7月，审计署印发了《审计“四严禁”工作要求》和《审计“八不准”工作纪律》的通知。各大国有企业和商业银行与时俱进，对内部审计工作纪律和内审人员工作要求作出了新的具体规定，并要主动接受被审计单位的监督。以前内审人员违纪违法现象鲜有见诸报端，现在屡见不鲜，也是避免灯下黑的真实写照。

（四）均强调科技强审

科学技术是第一生产力。各类国有企业尤其是中央企业强化大数据审计思维，强化审计信息化制度建设，加快推进审计信息化系统建设，强化审计信息化人才培养，改变传统的审计模式，综合运用现场审计和非现场审计方式，不断提高审计质量和效率，如中铝集团、中铁集团。商业银行科技审计起步较早，但面临业务的迅速发展，各大商业银行也在狂揽科技人才，进一步加大科技审计力度。比如中国银行截至2018年底，共有审计人员1230人，其中科技审计人员258人，占比21%。