李萍

关键词：公立医院  平行记账    余额校验

《政府会计制度》于2019年1月1日正式实施，为了确保新制度在医院的有效贯彻实施，财政部制定了《关于医院执行<政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》，本次制度改革对于公立医院来说，增加了“平行记账”核算方法，要求在编制财务会计凭证的同时编制预算会计凭证，如何同步编制，且准确编制是医院执行的重点也是难点，现笔者从“平行记账”的实施背景、编制原则、编制方法、余额校验方面进行阐述，与会计同行们共同探讨。

一、平行记账的实施背景

《政府会计制度》的核心内容是：构建政府预算会计和财务会计既适度分离，又相互衔接的双功能会计核算模式。（1）适度分离是指实行“双功能、双基础、双报告”的会计核算模式，要求预算会计以收付实现制为基础，形成决算报告;财务会计以权责发生制为基础，形成财务会计报告;（2）相互衔接是指同一政府会计主体预算会计要素和财务会计要素相互协调、决算报告与财务报告相互补充，共同反映政府会计主体预算执行和财务信息。为了有效实现相互衔接的功能，新制度引入了“平行记账”的核算方法，避免了部门和单位采用两套会计信息进行核算的复杂性。

二、平行记账的编制原则

（1）预算会计需要处理的业务有两种类型：第一种是现金收支且纳入预算管理的经济业务，即只要财务会计分录中出现有现金、银行存款科目的一般性收支业务基本上都要考虑进行平行记账;第二种是未涉及到现金收支的特殊经济业务，例如按规定从其他单位调入财政拨款结转资金、年末提取专用基金、以前年度盈余调整。

（2）预算会计不需处理的业务有三种类型：第一种是现金收支但不纳入预算的收支业务，例如，收到应当上缴财政的款项、收到应当转拨其他單位的款项、收到受托代理的款项;第二种是现金非收支业务，例如提现、存现、职工出差借出现金，暂时代职工垫付费用能收回、支付的备用金及押金能收回的等;第三种是非现金收支业务，即不涉及现金、银行存款的经济业务，例如应收款确认的收入、领用物资支出等。

三、平行记账的编制方法

（一）手工录入预算会计分录来实现平行记账

这是最简单最基本的方法，通过会计人员对照平行记账的编制原则进行手工录入预算会计分录。此方法优点在于原理简单，缺点是工作量大，要求会计人员具备较高的业务水平和清晰的思维，能充分理解并掌握平行记账的原理。这方法适用于规模较小、业务简单的基层医疗卫生机构，对于规模较大的公立医院则工作量巨大，影响工作效率。

（二）通过会计核算软件实现自动平行记账

这是根据平行记账的原理和编制原则，通过会计核算软件对财务会计科目与预算会计科目进行匹配，建立分录对照规则，让系统自动识别财务会计分录，自动生成预算会计分录，增加平行记账功能。这种方法的优点是会计人员操作简便易行，只要在编制财务会计分录后，点软件菜单中“平行记账”会自动生成预算会计分录，大大减轻了会计人员编制分录的工作量。缺点是因财务会计与预算会计科目体系差异较大，部分财务会计明细科目及辅助核算无法准确对应到预算会计科目中，因此需要会计人员对自动生成的预算会计凭证加以审核，对少量的生成有误的预算会计分录进行手工修改。这一缺点可以通过日后的积累对核算软件加以完善，增加分录对照库，来减少误差。

四、平行记账的校验方法

（一）在科目体系中增设固定的往来款明细科目

（1）在“其他应付款”科目下增设两个明细科目：“押金”和“待转款项”，核算“已收取将来需要退回给其他单位的押金和代转付款项”业务，这两个明细科目所核算的资金收付不需要进行平行记账，系统自动识别不生成预算会计分录。

（2）在“其他应收款”科目增设下的四个明细科目：“备用金”、“押金”、“差旅费”、“代垫费用”，核算“已支付将来可以收回的备用金、押金、差旅费借款及其他待垫费用”等业务，这四个明细科目所核算的资金收付不需要进行平行记账，系统自动识别不生成预算会计分录。

（二）在报表体系中增设平行记账准确性校验表

1、根据平行记账的原理，在报表系统中增设“资金结存与货币资金科目余额核对表”（见表1，以下简称核对表）。由报表系统自动取数计算，按核对公式进行科目余额核对，预算科目“资金结存”与财务科目“货币资金余额调整后数”余额一致后，说明平行记账基本准确无误。运用的原理及公式是：资金结存余额=货币资金+已支付将来需收回的其他应收款（调增项）-已收取将来需退回的其他应付款（调减项）。

2、平行记账会计处理案例分析

为了简化计算与核对，涉及的业务及科目余额较为单一。初始 *单位预算会计科目期初余额：资金结存100万元、财务会计科目余额货币资金90万元，其他应收款——备用金10万元，专用基金20万元。

例1：单位收到医疗收入33万元，收到资产处置收入12万元、收到押金2万元。

（1）财务会计分录：

借：银行存款 47万元;贷：事业收入——医疗收入33万元;贷：应缴财政款12万元;其他应付款——押金2万元。

（2）预算会计分录，自动生成：

借：资金结存 33万元;贷：事业预算收入——医疗预算收入33万元。

（3）资金差异：

因后两笔经济业务不需要进行平行记账，则财务会计中货币资金余额多14万元，核对表进行自动取数，作为货币资金的调减项。

例2：单位支付水电费22万元，收费员领取备用金3万元、支付押金5万元，职工出差借款1万元。

（1）财务会计分录：

借：业务活动费用22万元;借：其他应收款——备用金3万元;借：其他应收款——押金5万元;借：其他应收款——差旅费1万元;贷：银行存款 31万元。

（2）预算会计分录，自动生成：

借：事业支出22万元;贷：资金结存 22万元。

（3）资金差异：

因后三笔经济业务不需要进行平行记账，则财务会计货币资金余额少9万元，核对表进行自动取数，作为货币资金的调增项。

（4）核对表自动取数：

第1行：本月资金结存账面期末余额=100+33-22=111万元

第3行：本月货币资金账面余额=90+47-31=106万元

第6行：已支付将来需收回的其他应收款=10+3+5+1=19万元（调增项：本月9万元+ 上月余额10万元）

第11行：已收取将来需退回的其他应付款=12+2=14万元（调减项）

（5）根据公式核对余额（见图1）：

表1 资金结存与货币资金科目余额核对表 （单位：万元）

资金结存（第1行）= 第3行+第6行—第11行。即111=106+19-14。

五、结束语

总而言之，《政府会计制度》对公立医院的会计部门提出了新的要求，在原来执行财务会计核算的基础上增加了预算会计核算，更加全面系统地反映公立医院的财务信息和预算执行信息。如何真正实现《政府会计制度》的核算目标与要求，则需要会计人员提高业务水平，不断探索更好更完善的核算方法，将新会计制度准确执行到位。

参考文献

[1]戴笑韫，蔡战英.医院会计制度与政府会计制度的比较分析[J].卫生经济研究，2018（1）：19-22.

[2]潘佳佳.医院实施政府会计制度难点与应对策略[J].卫生经济研究，2019（3）：69-71.

[3]关于印发医院执行《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知（财会﹝2018﹞24号）.