刘慧

关键词：地方政府  财务报告编制改革

一、政府综合财务报告改革的意义

政府财务报告的改革，从单一的财务报告向综合财务报告转变，对报告编制基础、编制方法、编制内容、编制口径、编制规范、编制全面性等各方面提出了更高的要求，政府向公众提供真实、完整、可靠的报告信息，包括政府预算执行结果和财务活动过程的信息，这也是我国全面深化改革的重要环节。进行以权责发生制为基础的政府财务报告编制，能够避免以往以收付实现制为基础的编制存在的不利于降低行政成本、不利于加强政府资产管理的弊端，其好处在于能够将政府当期的收支行为准确、及时的反映出来，置于民众有效监督之下，提升政府信用，促进财政经济的可持续发展。

 二、地方政府综合财务报告改革编制现状，以Y县为例

Y县在2013年试编政府综合财务报告，县财政局仪财库〔2013〕9号文件规定，成立以局长、分管领导和各相关部门人员组成的领导小组和工作小组，并明确了其工作职责。政府综合财务报告编报涉及局机关各股室、预算单位、国有企业，涉及财政总决算、部门决算、行业决算、审计报告，涉及单位往来资金、暂存暂付资金、全县固定资产特别是基础设施建设形成的固定资产。

政府综合财务报告的编制程序是Y县编制初稿并审核，再上报到省市相关部门进行汇总。首先，以权责发生制为基础，编制财务报表及附注初稿。在编制完善相关财务数据、经济项目等基础数据后，编制财务报表初稿，包括：资产负债表、收入费用表、固定资产明细表等各类明细表。然后根据财务报表中需要补充说明的内容，编制报表附注初稿。其次，充分利用综合财务报表的会计信息，挖掘政府综合财务报表及附注中的信息资源，结合Y县域的经济、财政形势，分析地方政府的近几年的预算执行情况，得到政府的财务状况、运营的具体情况，研判政府的财政能力、债务情况，分析财政责任等问题。最后，形成一套切合实际、量力可行的财务报告综合报告体系，包括综合财务报表及附注、政府财政经济状况、政府财政财务管理情况体系初稿，由Y县对综合报告进行审核及修改完善，再上报省市财政部门。

三、地方政府综合财务报告改革困境

目前，政府综合财务报告改革仍是在探索中进行，其是一项全新的工作，涉及面广，包括各级政府、财政部门、事业单位、国有企业等;口径复杂，如对报告中关于政府资产的计量存在争议、会计确认方法的变更还需要一个过程等。因此，在试编阶段会遇到很多困难。

（一）会计确认方法过渡存在困难

源于2001年的收付实现制，一直是原有政府会计制度的确认方法和原则，实施已经20年了，一直强调以资金的收到和支付时间为基础，而忽略期间收入和费用的分摊，这是政府会计区别于企业会计的一个很重要特征，长期以来的这种固化操作，都已被基层核算人员、管理层认可，人们也习惯于这样熟练操作了。在2017年，实施新会计准则时，在编制决算报告时依然采用收付实现制，当时试行编制预算财务报告，采用还是收付实现制，基层单位在编制财务报告时，探索权责发生制，对于部分业务按照权责发生制进行了会计处理，这样就避免了收付实现制存在的收支确认与期间相脱离的不合理问题。

（二）政府资产计量存在困难

如何计量和统计政府资产，是政府资产负债表编制的核心问题。政府资产种类繁多，采用什么方式进行确认计量，至关重要。会计上，对于资产确认计量要么原始成本或者采用重置成本，也就是通常讲的货币计量和实物计量，区别在于他们所反映的政府资产在综合财务报告中的位置不一样。原始成本或者采用重置成本，体现的是不同的会计理念，在资产负债表中和其附注中都会反映，但得到的结果会有所区别，可能会因采用不同计量方式对政府资产的保值增值产生影响。因此，在政府资产采用何种计量方式上，存在怎样进行最佳选择的困境。

（三）报表编制过程缺乏规范

近年来，Y县政府和各级部门的工作重心都在脱贫工作上，对于政府综合财务报告改革的重视不够，虽然进行了编制工作的大体布置，成立了领导小组和工作小组，但在具体编制工作中，对财务报告编制的范围、程序、方法上缺乏相应规范，并未进行工作内容细化。另一方面，由于脱贫工作任务重、压力大，导致财务工作人员没有足够的精力和时间去学习政府综合财务报告改革的内容、编制方法，对政府综合财务报告改革缺乏深层认识和理解，在编制工作中，更多凭借编制人员的前期工作经验，这样可能会导致最终的财务报告缺乏规范性。

四、改善地方政府综合财务报告改革困境的对策

（一）加快推进政府会计基本准则的完善

从收付实现制到权责发生制的改变，需要政府政府会计基本准则的完善，主要是对政府综合财务报告中资产负债表的编制，必须建立严格规范的政府綜合财务报告制度，特别是准则条款和内容，应当尽可能严谨、详细、清晰和准确。不断尝试将以往运用收付实现制编制的项目，转变为运用权责发生制进行编制，并总结由此带来的利弊，通过不断的实践，准确、及时地反映政府的资产负债状况，有利于群众监督和政府活动的规范进行。在具体准则的完善方面，也需要从易到难、循序渐进的转变，也需要不断的实践，并不是一次性或短期内将具体准则制定并推出。

（二）提高人员专业素养，规范编制过程

在财务报告会计确认方法上，收付实现制是在特定历史时期产生的，满足了特定时期我国政府会计的需要，随着经济社会环境的改变，权责发生制这种更复杂、更完善、更优化的核算原则，更能适应国家财政管理的需要。这就需要会计人员，理解、领会政府会计制度改革的实质和精髓，转变观念，解放思想，与时俱进，加强对权责发生制的理解和学习，会计人员多进行业务学习和业务大讨论，Y县应加强政府综合财务报告编制工作的重视，组织会计人员进行业务学习和培训，邀请相关财务专家进行现场授课，辅导实际的业务工作，会计人员要融会贯通，理论联系实际，转变观念，不断学习，提高政府综合财务报告的编制水平，提高财务的决策水平。

权责发生制政府综合报告改革是一个需要循序渐进的过程，各级各部门严格按照法律法规、相关部门的要求进行编制工作。相信通过不断地实践与完善，通过提高人员专业素质、加强业务培训学习、规范编制过程、完善会计准则等一系列方式，克服编制工作中遇到的困境，对推动权责发生制政府综合报告改革具有一定帮助，有助于推动国家和群众利益最大化，实现国家治理体系和治理能力现代化发展进程。

参考文献

[1]刘海燕.政府综合财务报告编制方面的问题及思考[J].财会学习，2019（8）：147-147.

[2]邵敏.市级政府综合财务报告编制相关问题与改进——以温州市为例[J].现代企业， 2018（12）：112-113.

[3]徐卫国.我国权责发生制政府综合财务报告试编工作分析与完善建议[J].中国市场， 2018（29）：164-164.