刘欣

【摘要】项目核算是高校政府会计制度的重要内容，新政府会计制度双基础、双分录的平行记账方式使得同一笔会计分录同时产生财务项目余额和预算项目余额。在理论上，两者应为一致，但在实际工作中，却经常发生两者不一致的情况，继而影响网上报账系统，为各部门报账带来不便。探究造成预算项目余额和财务项目余额不一致的原因，并提出解决方案，可以有效保证财务业务可靠、准确地反映每笔业务的经济实质，同时解决各部门报账及财务人员记账所遇到的问题，为各高校相似问题的处理提供一定的借鉴和参考。

【关键词】项目余额  高校政府会计制度  项目核算

引言：财政部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号），自2019年1月1日起执行，行政事业单位不再执行原制度。2018年8月14日，财政部颁布了《关于高等学校执行（政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表）的补充规定和衔接规定》，以此来确保政府会计制度在高等学校的有效贯彻实施。高校政府会计制度的转变，权责发生制和收付实现制的运用，使得行政事业单位可以更全面、真实地反映企业的整体运营情况。当然，这使得高校执行的政府会计制度较之前相比，发生了很大变化，具体如下：1.会计要素转变;2.会计分录转变;3.核算基础以及核算体系的转变。财务会计和预算会计“适度分离并相互衔接”的模式，需要充分适应“权责发生制”以及“收付实现制”的核算基础。

面对如此重大的变革，高校除了要重新设置并使用新的会计科目之外，还有一项重要工作便是重新设置辅助账，以及对其进行核算。改制之后，预算分录和财务分录的同时记录，会产生两个项目余额，即预算项目余额和财务项目余额。理论上，两类项目余额应一致，但是在现实工作中，两类项目余额却经常发生不一致的情况，探讨预算项目余额和财务项目余额不一致的原因，并尝试提出解决方法有助于帮助高校顺利实施政府会计制度，推进高校日常会计业务顺利进行。

一、研究背景

随着高校业务深度和广度的延伸以及网上报账系统的推广，项目余额涉及到各报销部门和财务会计的方方面面，对普通和特殊业务的核算要求也越来越高，因此对于预算项目余额和财务项目余额的有效研究也显得十分重要。

政府会计制度执行之前，高校按照要求设置项目字典，其要素主要包括项目大类、项目名称、编码、负责人等信息。2019年1月1日起，高校正式实施会计制度，采用双基础、双体系平行记账模式，单一分录向双分录的转变不仅增加了工作量，也大大增加了财务工作的出错率。在新的项目字典设置中，相对于原来的项目，增加了资金支出类型（是否财政支出）、预算类别（基本支出/项目支出）、收入控制科目、费用控制科目、预算收入控制科目以及预算支出控制科目这些项目，通过科目和项目触发预算凭证的生成。预算项目余额和财务项目余额不一致的情况，会直接影响网上报账系统，使得各部门可以看到的各项目可用余额和财务实际项目余额不一致，继而为各部门报账带来不便。如此一来，财务人员在应对内部业务的同时，也要兼顾处理一系列由于网上报账系统和财务系统内部项目余额不一致所引起的一系列报账及记账问题，本应该通过财务软件带来便捷的报账及记账方法，却又带来了另一批新的问题。

二、研究现状及问题研究

目前，有关政府会计制度的研究多集中于改革趋势、体系建设、监督检查、会计核算变化等理论方面，涉及到实操业务中项目余额的研究比较少。本文从实际工作出发，探究造成预算项目余额和财务项目余额不一致的原因，对其进行归纳：①会计科目设置，在财务分录和预算分录并存的情况下，会计科目设置中是否应进行项目关联、是否项目核算关系到该科目所关联项目是否产生余额变化。例如有些代管业务不产生预算分录，由于需要各部门看见其项目所剩余额，因此科目设置需和项目关联，发生某项业务，计入费用，与之相关的项目在财务余额中会减少，但是此项业务没有实际付款，不产生预算分录，此时就会造成财务项目支出额度大于预算项目支出额度。②业务操作问题，会计凭证在进行记账后，如涉及项目修改，则需重新进行预算凭证生成，否则，在财务项目余额已经变化以后，预算项目余额不会发生变化;③特殊业务处理，例如某些业务涉及到留存质保金，不进行全额付款，总额100000元，5%质保金，对于应收账款科目，不涉及预算分录生成（4）。

（1）如果不设置过渡性科目，则处理方法为

95%支付时，财务分录：

借 单位业务费---Z项目  100000

贷 银行存款  95000

应付账款  5000

预算分录：

借 事业支出---Z项目 9500

贷 资金结存 95000

5%支付时，财务分录

借 应付账款  5000

贷 银行存款 5000

预算分录：

借  事业支出  5000

贷 资金结存 5000

当95%付款时，预算分录中5%的保证金不计入支出科目，同时不减少项目余额，此时Z项目的预算项目余额和财务项目余额不一致，进而可能造成网上报账系统各部门超额报账。对于此种情况，就需要设法考虑使用过渡性项目，当有应付账款时，将该科目和过渡性项目进行绑定，继而预算分录可达到平衡。

（2）设置过渡性科目，则处理方法为：

95%支付时，财务分录：

借 單位业务费---Z项目  100000

贷 银行存款  95000

应付账款---X项目 5000

预算分录：

借 事业支出---Z项目 100000