郑勇 王小力 袁媛

互联网对审计工作影响

互联网对审计工作的影响归纳来说可以分为直接和间接两方面。

互联网对审计工作本身产生的直接影响比如改变审计作业形态，丰富了审计手段，提升了审计效率等等。在这些影响中最根本的是，互联网在相当程度上解决了审计工作面临的信息不对称问题。在传统审计方式下，审计人员常用的审计手段主要是检查书面资料和与相关人员交谈了解情况，这两种方式信息均来自于被审计对象自身，不足以解决信息不对称问题。在互联网时代，互联网的发展提供了先进的审计工具，提升了审计获取信息的能力。例如，大数据技术为全样审计提供了可能，信息系统的运用为预警审计、远程审计、审计共享等提供了技术支持，从而增加了审计的手段，提升了审计人员获取信息的能力。同时，互联网提供了审计所需要的海量公开信息，审计人员可以方便地在公开的网络取得所需要的信息，极大地拓宽了审计了解信息的渠道。

互联网对审计工作的间接影响是指互联网通过影响审计对象进而影响到审计工作本身，一是互联网催生出大量新的电子商务产业形态，比如，各类新兴的电子商务交易平台，共享单车等共享经济模式，支付宝等网络支付方式，这些新的产业形态与传统行业相比发生了根本性的改变，审计人员在面对新业态时必须有新的应对措施;二是互联网形成新的财务工作模式，传统的实物账册、现金收支让位于电子数据、网络交易，有形的审计对象变为无形的网络数据;三是互联网引发新的风险，包括出现信息系统自身的安全风险以及出现针对网络或利用网络进行的舞弊风险，在互联网时代经济活动不仅要符合既定的社会规则，还必须遵循计算机信息程序方面的规则，双重规则必定引发双重风险，审计人员审计中除了检查交易行为是否符合财经法规外，还必须警惕可能出现的针对网络或利用网络进行的舞弊风险。

审计思维模式变革

（一）从抽样思维模式到全样思维模式。传统审计思维模式是一种抽样思维模式，它要求审计实施中，凭借审计人员经验或者数理统计方式，抽样取出样本，再对样本进行检查，然后得出审计结论。但是，抽样检查受到抽样人经验或数理统计设计等因素的影响，得出的结论容易出现偏差，未必符合真实情况。它只是针对巨量业务不得已而采取的一种审计方式。全样思维要求审计人员对被审计单位全部数据进行检查，而不是只对抽取出的部分数据进行检查。互联网时代最显著特征是数据化，各类新业态、新模式、新风险归根到底都会表现为各种电子数据，审计检查对象变为电子数据。互联网的大数据技术，能够为审计实施提供全部数据基础和计算工具，再次使全样审计成为可能和必要。借助计算机系统，极其庞大的数据也可以很快处理，企业业务量的急剧膨胀已经不再是全样审计的障碍。因此，审计思维模式也应当从传统的抽样思维转为全样思维，审计工作也应在全样思维模式指导下将全部数据作为审计对象，而不再仅仅只对抽样出来的数据进行检查。

（二）从单一思维到跨界思维模式。传统审计思维模式是一种单一思维模式，它仅从财务数据角度考虑问题，重点在对财务数据的检查，重点关注报表、账目是否在重大方面公允反映单位的财务状况、经营成果和现金流量，侧重于对財务的监督。这种审计思维模式下的审计结果未必能反映单位真实的经济活动，因为一些经济业务仅从财务支出角度看可能正常，但如果结合业务活动则会发现问题。跨界思维要求审计人员实施审计时不能仅局限在对财务数据的检查，应从超出财务本身多维度思考问题，打破固有的单一思维模式，产生跨界思维。因为借助互联网可以获取与业务相关的大量信息，比如可以充分取得相关商品的市场价格信息，了解到交易双方的关联情况，为审计人员判断分析有关交易行为是否合理提供有力依据，从而在很大程度上减少审计人员面临的信息不对称，拓展审计广度和深度。

（三）从事后思维到过程思维模式。传统审计思维模式是一种事后思维模式，它要求审计工作以事后的检查和评价为主，这种思维模式主要受制于技术手段的限制。过程思维要求审计工作以对被审计事项的过程控制为主。比如，内部审计人员可以充分运用互联网技术，将内部审计系统与财务支出系统联网，甚至和单位的业务系统或共享数据平台联网，设置预警条件，主动抓取业务数据和财务数据，一旦触发条件就进行预警，审计人员则可以对预警事项加以特别关注，及时通过财务系统止付，或暂停业务，或者要求补充依据材料，从而制止可能的舞弊行为，防止损失发生。特别是针对互联网引发的新风险，审计预警作用更为重要，因为某些针对财务系统本身的攻击或篡改等舞弊行为，财务系统自身无法发现，但审计系统由于置身之外，反而可以通过数据检查发现异常，及时预警。

（四）从独占思维到共享思维模式。传统审计思维模式是一种独占思维模式，它体现在审计中是指特定的审计理念、技术、方法、审计成果等的使用范围仅限于特定对象，不能形成协同效应和最大限度利用审计成果。共享思维体现在审计工作中就是将审计理念、技术、方法、审计成果等在一定范围内进行共享，使先进的审计理念、技术和方法得到快速推广和应用，使参与审计项目的人员构成更加灵活高效，使审计成果得到最大限度的利用。目前，先进的审计理念、技术和方法很容易通过网络迅速传播到世界各地;共享审计项目已可轻松实现，审计项目人员已突破地域和部门局限;而审计成果的利用也不再受传播途径的限制。从独占思维到共享思维的转变是实现审计技术快速发展和审计效用最大化的必然选择。

（五）从静态思维到动态思维模式。传统审计思维模式是一种静态思维模式，它强调的是对审计事项的某一时点的状态的评价，而不去关注这一事件发生发展的整个过程演变。体现在审计中是指将审计项目看作是一个固定的事物，审计按事先设定的审计方法和流程进行，追求的是程序到位和合理控制审计风险，至于通过审计能为单位带来哪些价值并非首要目的。动态思维是指根据不同的审计项目和不断变化的环境、条件来及时调整审计方法和程序等，以企业价值增值为首要目标，适当控制审计风险。互联网技术的发展为动态审计思维的实现提供了强有力的技术支撑，借助于互联网技术的动态思维，强调对审计事项的过程关注，及时根据过程中观察到的信息及时调整和改变审计策略，从而使审计更加灵活和适应。

（作者单位：复旦大学财务与国有资产管理处;教育部经费监管事务中心;重庆市审计局）