张艳妮

[摘要]涉税风险是航运企业在经营过程中面临的主要风险之一，与航运企业财务活动规范性、合法性息息相关，通过强化涉税风险管控，有助于为企业的持续健康发展提供有力保障。文章分析了航运企业在筹资环节、营运环节、出口退税环节以及国际业务中的涉税风险，提出了强化涉税风险管控的措施，期望对合理降低航运企业税负有所帮助。

[关键词]航运企业;涉税风险;税收筹划

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.26.

1  引言

航运企业必须提高涉税风险管控的重视程度，在合法合规的前提下降低企业税负，提高航运企业综合发展实力。

2  航运企业涉税风险分析

2.1  筹资中的涉税风险

大部分航运企业为缓解资金压力，一般会采用融资租赁的方式取得船舶使用权。根据现行的财税文件规定，将融资性售后回租业务划归为贷款业务，适用增值税税率为6%。这项税收政策对出租方的税负降低是有利的，但对于作为承租方的航运企业而言，文件中却规定不能将其用于进项税抵扣。在此情况之下，航运企业在融资租赁业务中间接多缴纳税款，增加了税收负担。同时，相关文件还要求，出租人在向承租人提供有形动产融资售后回租业务时，不得开具增值税专用发票，这就要求航运企业不能收取该项业务的增值税专用发票，否则会面临着错收发票、虚增进项税额的风险。

2.2  营运中的涉税风险

航运企业属于交通运输业，与其他行业相比，该行业的可抵扣项目相对较少，仅局限于外购产品和相关服务项目，而对占据营运成本费用比重最大的人员成本而言，无法按照增值税税法的要求予以抵扣，导致航运企业面临着税负增大的风险;航运企业的主要固定资产为船舶，船舶的造价高、使用周期长、更新速度慢，加之航运企业受资金和经营规模的限制，不可能经常购置新的船舶，所以使得航运企业无法产生可抵扣进项税额的大额应税项目;航运企业在运营过程中，燃料费和维修费所占运营成本的比重不低，但是这两项费用很难取得足额的增值税进项发票，造成航运企业进项税额抵扣不足，增大税负;航运企业的经营规模较大，呈现出集团化的发展趋势，而大部分母子公司运营存在着关联方交易，若母子公司的会计核算体制不健全，核算业务不清晰，则会给航运企业带来涉税风险。当被税务机关稽查后，轻则要求航运企业补缴税款，重则需缴纳大额罚款。

2.3  出口退税中的涉税风险

我国对出口退税环节出台了多项管理办法，为了规范航运企业的出口退税流程，根据现行的应税服务退（免）税管理方法中规定，航运企业在提供增值税零税率的应税服务时不得开具增值税专用发票，并且要求在网上完成申报出口退税流程，保证出口退税申报表与增值税神申报表的内容相符。若航运企业在此项服务中错开增值税专用发票，或者在税务稽查中被税务机关发现应税项目金额不相符，则会使企业面临逃漏税的风险。同时，在国际航运过程中，在他国补充燃料属于正常运营行为，但是如果回到本国境内没有按照规定做好申报工作，则会带来涉税风险，可能降低企业纳税信用等级、延长退税收回时间。

2.4 国际业务中的涉税风险

航运企业在开展国际业务的过程中，必须执行各国的税收政策。但是，由于各国会结合本国经济的发展现状经常出台新的税收政策，这就导致了航运企业在国际业务中面临着不断变化的税收政策环境。如，印度要求自2017年1月22日起，所有出口至印度的CIF类货物运费需额外增收服务税4.5%;近年来，欧盟一直提倡对国际航运业征收燃油税和航海碳税，以达到减轻航运业二氧化碳排放的目的。在各国对航运业的税收政策不断趋紧的情况下，必将会增加航运企业的税负。此外，各国的税制存在较大差异，使得开展国际业务的航运企业需要掌握各国的税法，增大了航运企业的税务筹划难度。

3  航运企业涉税风险管控措施

3.1  健全涉税风险内控制度

航运企业要将涉税风险内控作为企业内部控制体系的重要内容，设置税务岗位，规范涉税风险管理流程，明确涉税风险管控的关键点。具体包括：其一，加强融资租赁业务的涉税风险管控。航运企业在大型固定资产的融资租赁业务中，不能收取出租方开具的增值税专用发票，并且不能将发票用于进项税额抵扣。其二，加强营运中的涉税风险管控。航运企业应完善母子公司的会计核算体制，规范处理关联方交易，不得利用关联方交易调整利润。企业可采取人力资源外包的形式，与专业的服务公司合作，通过获取服务公司开具的增值税专用发票，用于抵扣进项税额。企业还要尽量在燃油购置和船舶维修中尽量获取足额的增值税专用发票，规范使用和保管专用发票。其三，做好燃料补充风险管控。航运企业在开展国际航运服务中，要据实向海关做好燃油补充的申报工作，如实报关登记，规避涉税风险。根据相关规定，进口燃油关税税率为1%，若海关认定航运企业燃油补充属于别的经济行为，则可免征关税，同时由于燃油补充不属于出售行为，所以还可以免征增值税。其四，加强出口退稅中的涉税风险管控。航运企业要按照规定流程完成网上退税申报，针对增值税零税率的应税服务不得开具增值税专用发票，保证退税申报与纳税申报的内容一致。

3.2  依法开展税务筹划工作

航运企业要以遵守税法及相关法律法规为前提做好税务筹划方案，确保企业的税后收益最大化，且有效规避涉税风险。首先，兼顾成本和效益。航运企业的税务筹划要充分考虑成本、效益因素，从企业获利的角度出发，测算不同税务筹划方案下的成本支出和收益，再结合航运企业发展战略需求，确定最佳的税务筹划方案，提前做好税务筹划的风险管理工作。其次，合理降低企业税负。航运企业的税务筹划工作中要综合考虑增值税、企业所得税、关税等税种，避免因过度筹划某一税种而导致其他税种风险增加，最终造成企业整体税负增加。再次，加强税务筹划监督。航运企业应建立起税务筹划审查制度，由审计部门负责审查监督税务筹划工作的开展，识别税务管理中可能存在的问题，并提出合理的整改建议。

3.3  搭建涉税风险管理信息平台

航运企业面临着复杂的涉税环境，应搭建起涉税风险管理信息平台，建立健全信息与沟通制度，在平台上实现航运企业与内部下属企业、税务机关以及海关之间的有效沟通，快速获取涉税信息，为做好税务筹划工作提供可靠依据。首先，加强企业内部税务信息共享。航运企业内部不同层级的部门要及时共享涉税信息，尤其要求关联企业涉税信息透明化，将所有涉税信息都输入到企业税务资料库中，便于企业财务部门及时获取信息，提前进行税务筹划，有效规避涉税风险。其次，加强与主管部门的沟通。航运企业要主动与所在地的海关、税务局、交管部门等主管部门进行沟通咨询，获取最新的涉税政策，包括出入境政策、税收政策、优惠政策等，避免航运企业因缺少对最新政策的掌握而产生涉税风险。再次，加强与金融机构的沟通。航运企业要加强与银行等金融机构的沟通，以便在筹资阶段顺利获取资金，享受到筹资带来税收优惠，缓解企业的资金压力。

4  结论

航运企业投入资本高、收入效益低、经营风险大，在经营发展中必须强化涉税风险管控，保证企业获得最大化的税后收益。随着国际航运业发展形势的日益复杂化，以及国内税收体制改革的不断深化，航运企业必须强化风险意识，规范开展各项财务活动，准确识别经营过程中面临的各种涉税风险，积极做出风险管控决策，从而促进航运企业稳步持续发展。

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