程德元

摘要：《政府会计制度》核算“债权债务”存在双重属性，一种是基于“权责发生制”的债权、债务;另一种是基于“收付实现制”的暂付、暂存款，两者有着本质的区别。在《政府会计制度》衔接过程中，债权债务余额对预算会计“资金结存、财政拨款结转结余、非财政拨款结转结余”科目年初余额结转产生影响;跨期收回债权或偿还债务，预算会计不应计入当期预算收入或支出，应当增加预算结转结余或减少预算结转结余;年度终了，债权债务结转入下年度。会计人员应当区分债权债务属性，正确选择其账务处理的方法。

关键词：债权债务;资金结存;财政拨款;结转结余

引言

2019年1月1日《政府会计制度》在各级、各类行政事业单位全面实施。但新、旧会计制度衔接时，有相当一部分行政事业单位的会计人员直接将新设“资金结存”科目年初余额等于“财政拨款结转结余”年初余额加上“非财政拨款结转结余”科目年初余额，根本就没有考虑债权、债务对“资金结存、财政拨款结转结余、非财政拨款结转结余”科目年初余额的影响。不仅如此，2019年末结账时，行政事业单位会计人员也没有对2019年度新增的债权、债务进行逐笔清理，对于影响2019年度预算收支债权、债务进行相应的调整，最终影响到“资金结存、财政拨款结转结余、非财政拨款结转结余”科目年末余额。

行政事业单位的债权、债務会计核算一直困惑着大多数会计人员，究其原因：行政事业单位会计人员对……