摘要：随着我国经济的不断发展变化以及国际上经济环境的多样性，为了能更好的应对局势的变化，进行正确、可靠、合理的计量，或有事项已经逐步成为一家企业不可或缺的重要事项之一。本文将从企业的或有事项入手，结合实际情况介绍或有事项的相关内容，接着论述会计信息质量要求中谨慎性原则的地位和作用，然后分析说明在或有事项中谨慎性原则的具体体现，最后得出结论。

关键字：或有事项;谨慎性原则;具体体现

一、或有事项的概述

首先要明白何为或有事项，根据其字面意思：“事项”就是事情的项目，在会计中的事项是指发生在主体内部的活动如生产耗用材料、设备等，也可以是发生在主体之外或主体的环境，如洪水或地震、商品或劳务价格的变动。“或有”即为可能发生也可能不发生，其本身存在着一种不确定性。综上所述，或有事项就是由过去的交易或事项形成的，事项的最终结果必须由将来的不确定的事项来决定。其中我们常见的或有事项包括：产品质量保证、商业承兑汇票的背书转让或贴现等等。

根据或有事项的概念，可以得到其本质特征。其中最明显的特征就是不确定性。可以将其简单概括为两方面的不确定：1、对于或有事项的结果到底是否发生 存在不确定性。比如：甲企业对外提供债务担保，在担保的过程中，对于甲企业未来是否会因被保企业无法兑现合同承诺而承担连带责任，这是目前不能确定的。2、已经可以预测其结果会发生，但是对于发生的具体时间、结果等因素存在不确定性。例如：一家生产化工产品的企业，因为在排污的过程中影响居民生活而被提起诉讼，对于未决诉讼，该企业很可能失败，赔偿居民一定的损失金，并见那一定的罚款，但就赔偿金和罚金的具体数额等是现在不能确定的。另外两个特点是：其形成由过去的交易或事项，而未来的事项则决定其结果。承接上述例，生产制造企业目前的未决诉讼是由之前随意排污造成的，对现在造成的影响就是面临法律制裁，这是一种现存的状况，并不是将来要发生的。现突发或未来发生的自然灾害、意外事故等都不属于或有事项的内容。对与甲企业是否要担保服务，这是由被担保公司未来的经营业绩和发展情况所决定的。如果被保方经营状况良好，可以完全履行合同义务，则甲公司不需要承担责任支付相关金额。反之，就要承担连带责任。

从或有事项的概念和特征中我们不难看出，影响其发生的因素有很大的不确定性，而且这些影响因素时时刻刻都处于变化之中，因此在这一过程中，我们务必要小心谨慎，要将会计信息质量要求中的“谨慎性原则”充分合理的运用到或有事项中。下面将简单论述谨慎性原则。

二、谨慎性原则的概述

谨慎性原则是会计信息质量要求中的重要一项内容。要求企业在进行会计计量或者是确定某些事项时要保持谨慎。因为在市场经济的大环境中，企业在进行生产和销售过程中，存在着一定的不确定性和风险性，可能在发生销售行为之后，应收账款最终就会变为坏账，因此企业在进行坏账准备的计提时，实则体现的就是谨慎性原则。这就要求企业在面临类似难以确定的情况时，能够及时做出正确合理的职业判断。当然了，谨慎性原则也要正确理解运用。绝对不能进行私密准备的设置，故意使已有资产数目减少，或者刻意增加减值准备。歪曲事实真相，这表面看起来实在践行谨慎性原则，其实不然。这样会造成企业难以根据实际情况做出正确的判断，将错误的财务状况对外公布，会让投资者对企业产生错误的认识，企业丧失信誉度。也会让决策者难以进行战略部署。严重的情况下还会收到法律的制裁。谨慎性原则应该是在不违背法律法规的前提下，通过合理的预测和判断，将较为客观公正的事实反应在公众面前，这样才能被更好的利用，发挥其真正的作用。

三、谨慎性原则在或有事项中的具体体现

（一）在会计确认中的具体体现

在会计处理中，若某项义务或者事项符合或有事项中规定的条件，那么就要将其确认为资产或者负债。总体来说还是存在一种不确定性。或有资产在未被确认的时候，其实是作为一种潜在资产存在的。不能根据个人的偏好或者看到其有用的方面就却认为真正的资产。能否成为资产要经受住时间的考验，也要符合实际情况。比如两家运动品牌公司，甲公司经营状况良好，有一定的市场地位，有一天发现同行的乙公司用的相同的品牌名称，这时甲公司对同行乙公司以侵犯其商标权为由提起诉讼，按照法律有关规定，侵犯商标权后，甲企业根据实际受到的损失，预计可以获得20万的赔偿，但这只是甲企业自己的判断，这20万的赔款到底最终能否成为一项资产，其结果具有较大的不确定性。最终甲企业胜诉，则或有资产就会确认为资产;如果甲企业诉败，则这项或有资产就不存在了。或有负债亦是如此，一项潜在的义务，能够可靠计量其金额大小，其是否发生也需要未来情况索决定的，也要先确认为或有负债。上例中对于乙企业来说，目前的未决诉讼，就可以确认为一项或有负债。20万的赔款，需要等待人民法院的裁决。但是对于金额不确定和可能需要赔偿额可能性非常非常小的时候，甲企业可以不将其却认为预计负债。

在或有事项的确认中，可以说是步步小心。处处体现谨慎性原则，同时满足条件才可以进行确认。

（二）在会计计量中的具体体现

当或有事项被确认下来时，我们要对其进行可靠的计量。在此我以或有负债为例，进行论述。在或有负债满足其确认其确认条件时，由于其本身具有不确定性，我们在计量的过程中，需要要正确合理地进行估计。在未决诉讼中，当乙企业在估计需要赔偿的款项数额时，根据规定，赔偿款应该在某一范围内变化，而这些变化可能性相同，这是需要取中间的数值进行计量。不能取最小也不应取最大。这种方法就是我们常说的上下金额平均数。如果应付赔偿款不在范维内时，则需要按发生概率最大的数或数学中的加权平均数来计量。当然，在计量的后续过程中还要考虑其他一些问题。不确定性的考虑，货币有时间价值的影响，通俗的来讲现在的100元与20年后的100元相比其价值肯是不同的，因为有通货膨胀的存在，还有就是后续计量会受到未来一些事项的影响，如新法规政策的出台，可能就需要改变原有估算方法，相应的金额就需要发生变化。而且估计数一定是最新的数值，这就需要对账表定期定期审核。

在计量过程中，谨慎性也是时刻存在，从估算数值采用不同的方法到后续的审核调整数值，都要科学规范，不能根据自己的主观臆断。这也会让各项数据更加真实有效。

（三）在会计披露中的具体体现

在会计披露中，应在谨慎性的原则下确保信息详细完整进行披露。前例中，未决诉讼对于乙企业来说是一项或有负债，这是就需要会计人员将这20万元的或有负债形成的原因，以及赔款之后对乙企业产生的影响进行披露。如果最终乙企业诉败，赔偿了甲企业20万元的赔款，这是乙企业就应将20万元的或有事项，确认为负债了。这是也应该在资产负债表中将这项金额进行披露。我们再来看甲企业，这20万元赔款对于甲企业来说是一项或有资产，这时甲企业就不必再附注中进行这项披露。只有当未来利益的流入与这20万元有关的话，才需要披露。这样可以是外部投资者等报表使用人员更加了解真实的企业状况。

在谨慎性的要求下，披露既要全面，又要审慎稳健，这样有利于给企业內外部使用者提供准确信息。

四、结论

综上所述，或有事项是企业会计重要的一部分，也是不确定的一部分。因此需要处处用谨慎性原则来反映企业的实际情况。谨慎性原则在或有事项中的具体体现，符合社会经济发展的趋势，也是国际社会的大势所趋。它的存在有利于营造健康良好的氛围，保护了企业，也稳定了市场，发挥了积极作用。

作者简介：

李晓炜，河北金融学院。